被財(cái)政部列為改革重點(diǎn) 管理會計(jì)或迎來發(fā)展“春天”
作 者：王麗英 來 源：財(cái)會信報(bào)發(fā)表日期：2013-12-10
財(cái)政部部長助理余蔚平近日在上海國家會計(jì)學(xué)院舉辦的管理會計(jì)新理論、新實(shí)踐、新未來高級研討會上表示，管理會計(jì)將作為進(jìn)一步深化會計(jì)改革的重點(diǎn)方向。
實(shí)際上，早在今年9月，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》，規(guī)定自2014年1月1日起，在除金融保險(xiǎn)業(yè)以外的大中型企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。該制度是財(cái)政部為加強(qiáng)管理會計(jì)工作的先行探索。無獨(dú)有偶，11月15日，余蔚平在企業(yè)產(chǎn)品成本核算培訓(xùn)班上講話時(shí)又明確指出了管理會計(jì)目前存在的問題及重要性。
余蔚平表示，全面推進(jìn)我國管理會計(jì)體系建設(shè)意義重大，是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的必然要求；全力推進(jìn)我國的管理會計(jì)體系建設(shè)，是貫徹中央“走出去”和十八屆三中全會精神的具體體現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)管理提升的重要舉措。
財(cái)政部公開強(qiáng)調(diào)要促進(jìn)我國管理會計(jì)的發(fā)展，在業(yè)內(nèi)看來這是非常有遠(yuǎn)見的做法。不過，促進(jìn)管理會計(jì)的發(fā)展，還需正視管理會計(jì)發(fā)展中存在的一些問題，找到問題的癥結(jié)所在，并將部分企業(yè)好的管理會計(jì)實(shí)踐推廣開來，財(cái)務(wù)人員自身也要能自覺培養(yǎng)自己成為更高級的管理會計(jì)人才。
現(xiàn)狀
高薪聘用是個(gè)案理論和實(shí)踐均滯后
管理會計(jì)是從傳統(tǒng)會計(jì)中分離出來與財(cái)務(wù)會計(jì)并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的一個(gè)企業(yè)會計(jì)分支。美國管理會計(jì)師協(xié)會2008年將管理會計(jì)定義為：“管理會計(jì)是一門專業(yè)學(xué)科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用。”
在國際范圍內(nèi)，管理會計(jì)的萌芽可以追溯到20世紀(jì)初，但管理會計(jì)在我國的起步較晚。從實(shí)踐上看，20世紀(jì)中期開始我國一些企業(yè)才具有開展管理會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，如50年代初期開展的廠部、車間、班組三級核算；60年代開展的廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格、資金分級管理等等。而我國對管理會計(jì)的應(yīng)用和研究是在20世紀(jì)70年代末、80年代初隨著西方管理會計(jì)理論的傳入開始的。
就目前來看，在管理會計(jì)領(lǐng)域，我國理論界與實(shí)務(wù)界做了諸多探索和有益嘗試，取得了積極成效。我國管理會計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價(jià)值的管理，從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理，但是，我國現(xiàn)行管理會計(jì)工作仍有不少薄弱環(huán)節(jié)。
余蔚平認(rèn)為，當(dāng)前我國的管理會計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用、信息化水平等方面相對滯后。具體來講，我國管理會計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)突出表現(xiàn)在：在會計(jì)理論界，對管理會計(jì)認(rèn)識不一，缺乏公認(rèn)的定義和框架；普遍存在重財(cái)務(wù)會計(jì)、輕管理會計(jì)，重引進(jìn)西方理論、輕發(fā)展本土體系的現(xiàn)象。在會計(jì)實(shí)務(wù)界，企業(yè)管理會計(jì)工作自行探索，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，管理會計(jì)方法工具與本國企業(yè)具體實(shí)踐存在脫節(jié)現(xiàn)象，企業(yè)管理層對管理會計(jì)的接受程度不一，不同的信息系統(tǒng)之間難以順利實(shí)現(xiàn)對接，管理會計(jì)人才匱乏等。
遠(yuǎn)光軟件股份有限公司首席風(fēng)險(xiǎn)專家、咨詢中心副總經(jīng)理關(guān)晶奇在接受《財(cái)會信報(bào)》記者采訪時(shí)表示，近幾年，在財(cái)務(wù)會計(jì)、內(nèi)部控制等領(lǐng)域中，國際標(biāo)準(zhǔn)及理論框架體系都已經(jīng)較為完善，在國內(nèi)企業(yè)，尤其是上市公司中已經(jīng)取得了較好的實(shí)踐。但管理會計(jì)相對來說，缺乏國際統(tǒng)一的框架和協(xié)議，更側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部管理，得到的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能與財(cái)務(wù)會計(jì)相比，但其在戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、預(yù)算管理、業(yè)務(wù)計(jì)劃、過程控制、業(yè)績評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理等工作中具有不可替代的作用。
管理會計(jì)領(lǐng)域的職業(yè)講師、美國注冊管理會計(jì)師（CMA）張宇告訴《財(cái)會信報(bào)》記者，管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)一樣重要，財(cái)務(wù)會計(jì)對股票市場的規(guī)范有很大作用，而管理會計(jì)主要側(cè)重于決策、計(jì)劃、控制、提高企業(yè)競爭力等方面。我國財(cái)務(wù)會計(jì)正逐漸與國際接軌，但管理會計(jì)的發(fā)展相對滯后，并出現(xiàn)比較吊詭的現(xiàn)象：一方面是企業(yè)重金尋求不到需要的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理人才，有的大企業(yè)甚至開出數(shù)百萬年薪招聘戰(zhàn)略型財(cái)務(wù)管理會計(jì)；另一方面，卻是有的人拿到了CMA證書，卻很困惑去企業(yè)做什么工作。
張宇告訴記者，管理會計(jì)并沒傳說中的那么吃香，工資也不是很高，高薪聘用管理會計(jì)的只是個(gè)案，比例極小。不過，外企和大企業(yè)相對重視管理會計(jì)。
“理論界比較滯后，管理會計(jì)的知識體系不是那么豐滿，這是管理管理在我國發(fā)展緩慢的原因之一，但歸根結(jié)底，企業(yè)管理者沒有從內(nèi)心真正重視管理會計(jì)的作用是造成目前我國管理會計(jì)發(fā)展緩慢的重要原因。”張宇于言談中顯得有些無奈。
發(fā)展
“破冰”可從“小”做起
不僅是在我國，即使在管理會計(jì)發(fā)展比較早的國家，也曾遇到過管理會計(jì)發(fā)展的瓶頸。在二十世紀(jì)八十年代末，美國管理會計(jì)理論與實(shí)務(wù)之間出現(xiàn)了巨大的脫節(jié)。近20年來，作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、戰(zhàn)略地圖、超預(yù)算等管理會計(jì)新理論的出現(xiàn)，大大縮小了理論與現(xiàn)實(shí)之間的差距，使得理論又重新能夠指導(dǎo)實(shí)踐。
業(yè)界人士認(rèn)為，當(dāng)前，我國正處于重要的戰(zhàn)略機(jī)遇期，對管理會計(jì)理論的完善與實(shí)踐的發(fā)展也提出了重大挑戰(zhàn)。如果以傳統(tǒng)的、僅基于管理學(xué)和會計(jì)學(xué)角度來研究會計(jì)理論的問題的研究方法，很難滿足企業(yè)的要求。面臨激烈的市場競爭，許多企業(yè)管理者需要產(chǎn)品盈利性、客戶盈利性等與競爭戰(zhàn)略密切相關(guān)的關(guān)鍵管理會計(jì)信息。管理會計(jì)的理論研究者和傳播者，應(yīng)緊密結(jié)合中國企業(yè)實(shí)踐發(fā)展，吸取國外管理會計(jì)理論方法與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)之精華，構(gòu)建具有中國特色的管理會計(jì)研究方法的體系框架。
余蔚平指出，在推進(jìn)管理會計(jì)工作時(shí)，財(cái)政部一直在致力于以下幾方面的工作：一是引導(dǎo)理論界加強(qiáng)與國內(nèi)外管理會計(jì)理論成果的系統(tǒng)研究；二是推動(dòng)規(guī)劃決策評價(jià)等方面的國內(nèi)外管理會計(jì)工具方法進(jìn)行總結(jié)、提煉；三是選擇管理會計(jì)，管理會計(jì)走出去實(shí)踐基礎(chǔ)的企業(yè)，運(yùn)行會計(jì)管理的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；四是將管理會計(jì)納入大中型企事業(yè)單位和會計(jì)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)體系，加強(qiáng)管理會計(jì)體系人才的培養(yǎng)。
余蔚平認(rèn)為，推進(jìn)管理會計(jì)工作的開展，還應(yīng)加快管理會計(jì)經(jīng)濟(jì)交流。管理會計(jì)沒有國際的標(biāo)準(zhǔn)，國內(nèi)國外企業(yè)都有諸多的實(shí)踐，這些探索的實(shí)踐表明管理會源于實(shí)踐，但要做到有效指導(dǎo)企業(yè)，就要求廣大的會計(jì)做好交流，通過交流提升管理水平，使管理會計(jì)的方法轉(zhuǎn)化為實(shí)踐，形成實(shí)踐、理論、政策間的良性互動(dòng)。
“單純引入西方理念，而非基于我國特有的國情，理論與實(shí)踐脫節(jié)在所難免。實(shí)踐當(dāng)中，因?yàn)槔碚摰拿摴?jié)，有相當(dāng)一部分企業(yè)只是進(jìn)行了量本利分析或是對責(zé)任中心進(jìn)行單獨(dú)核算，而缺乏更深層次的應(yīng)用?；谝陨蟽牲c(diǎn)，管理會計(jì)的信息化成功案例較少也就在所難免了。未來，我國管理會計(jì)領(lǐng)域不但要繼續(xù)眼光向外，學(xué)習(xí)、研究國外的最新理論成果和成功案例，更要關(guān)注本土化運(yùn)作成功的案例，充分借鑒，找出適合我國企業(yè)管理提升的康莊大路。”關(guān)晶奇說。
在推進(jìn)管理會計(jì)的發(fā)展方面，張宇建議，首先是要宣傳教育，加強(qiáng)對企業(yè)管理者和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的宣傳教育，提高他們對管理會計(jì)重要性的認(rèn)識，如果離開管理會計(jì)，想去提升企業(yè)的價(jià)值、戰(zhàn)略落實(shí)、信息化管理等，都是空談。其次，要去“實(shí)踐”。“我在工作中發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一時(shí)興起表態(tài)今后要重視管理會計(jì)的作用，但后來卻發(fā)現(xiàn)他們只停留在口頭上，沒有實(shí)際行動(dòng)。”
那么，如何能讓企業(yè)在重視管理會計(jì)方面有“破冰”之舉呢？張宇給出了自己的建議：“重視管理會計(jì)，可從小做起，從細(xì)節(jié)做起，可從一個(gè)車間、一個(gè)部門開始做，就像搞試點(diǎn)一樣，慢慢地做出效果，看了到成本和產(chǎn)出的因果關(guān)系，再推廣到企業(yè)的其他部門。”
案例
管理會計(jì)可為企業(yè)插上騰飛的翅膀
管理會計(jì)對企業(yè)發(fā)展的作用顯著，管理會計(jì)將解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來這三方面的職能緊密結(jié)合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。
余蔚平指出，“管理會計(jì)是企業(yè)管理的重要組成部分，能夠滲透到企業(yè)組織的各個(gè)層面，為企業(yè)管理提供相關(guān)信息和科學(xué)方法。因此全面推進(jìn)我國管理會計(jì)體系建設(shè)，充分發(fā)揮管理會計(jì)在推動(dòng)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)，防范風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)決策方面的基礎(chǔ)作用。”
關(guān)晶奇在向記者介紹管理會計(jì)對企業(yè)的作用時(shí)，以遠(yuǎn)光軟件服務(wù)過的廣西電網(wǎng)為例進(jìn)行了說明。廣西電網(wǎng)充分利用管理會計(jì)中的預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)了公司財(cái)務(wù)“一體化”、“精細(xì)化”管理，優(yōu)化了企業(yè)資源配置，提高了資產(chǎn)運(yùn)營效率及價(jià)值創(chuàng)造能力，建立并完善了公司科學(xué)、高效、有序的全面預(yù)算管理體系，從而提升了企業(yè)整體經(jīng)營效率和管控能力。
關(guān)晶奇介紹，廣西電網(wǎng)的具體做法如下：一是建立預(yù)算“四級”管控體系，明確預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、歸口管理部門和業(yè)務(wù)執(zhí)行部門的相應(yīng)職責(zé)及管理界限；二是實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理，為預(yù)算編制、審核、安排、考核提供依據(jù)，做到了無業(yè)務(wù)計(jì)劃不安排預(yù)算，真正做到“資金安排、資金使用、做什么事、做事過程和做事結(jié)果”五個(gè)心中有數(shù)；三是建立預(yù)算科目體系并層層細(xì)化分解，構(gòu)建層次分明的業(yè)務(wù)計(jì)劃庫，確保業(yè)務(wù)計(jì)劃與歸口部門、預(yù)算科目建立關(guān)聯(lián)關(guān)系；四是強(qiáng)化預(yù)算控制，合理安排預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了無年度計(jì)劃無法編制月度資金預(yù)算，無月度資金計(jì)劃不支付資金；五是建立預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，在業(yè)務(wù)支出額大于業(yè)務(wù)計(jì)劃預(yù)算和月度資金計(jì)劃時(shí)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)對超預(yù)算和超月度資金計(jì)劃、使用資金的業(yè)務(wù)計(jì)劃的有效控制；六是構(gòu)建全面預(yù)算考核體系，包括考核的目標(biāo)指標(biāo)、實(shí)際指標(biāo)以及兩者的差額等，促使責(zé)任部門認(rèn)真調(diào)查分析差異原因，積極整改；七是預(yù)算與全業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全面管控，該項(xiàng)目曾于2011年獲中電聯(lián)企業(yè)管理創(chuàng)先成果一等獎(jiǎng)。
此外，記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，福田汽車是較早推動(dòng)管理會計(jì)的國內(nèi)企業(yè)，福田汽車在這方面就嘗到了“甜頭”。福田汽車的相關(guān)負(fù)責(zé)人曾稱，如果福田汽車不重視管理會計(jì)，不實(shí)施全面預(yù)算，不加強(qiáng)管理會計(jì)建設(shè)，福田公司就根本產(chǎn)生不了這么多效益。福田企業(yè)的效益不能說都是管理會計(jì)創(chuàng)造的，但是管理會計(jì)發(fā)揮了非常重要的作用。
記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，管理會計(jì)的在我國企業(yè)中成功案例還比較少，通過實(shí)際行動(dòng)將管理會計(jì)應(yīng)用到管理中的企業(yè)還比較鮮見。
一名不愿意透露姓名的國內(nèi)知名會計(jì)師事務(wù)所合伙人告訴《財(cái)會信報(bào)》記者，任何一項(xiàng)決策，包括戰(zhàn)略決策或者改進(jìn)決策，都需要數(shù)據(jù)說話，而企業(yè)的一些基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)進(jìn)行提煉、集成，按需索取，正是決策嚴(yán)謹(jǐn)性的標(biāo)志，很多企業(yè)沒做到這一點(diǎn)，實(shí)在甚是可惜。重視管理企業(yè)，企業(yè)不需要將口號喊得多響，而是應(yīng)該運(yùn)用科學(xué)的管理方法，以保證企業(yè)前進(jìn)的每一步都走得更扎實(shí)。“重視管理會計(jì)，能為企業(yè)插上騰飛的翅膀，此言不虛。希望更多的企業(yè)能真的認(rèn)識到這一點(diǎn)。”上述合伙人稱。
人才要有一雙發(fā)現(xiàn)“金磚”的眼睛
在國外，管理會計(jì)的理念和應(yīng)用已非常廣泛，高級財(cái)務(wù)管理人才受到世界500強(qiáng)企業(yè)的大力推崇。據(jù)美國勞動(dòng)部2006年調(diào)查顯示：90％以上美國的財(cái)務(wù)人士從事著管理會計(jì)職位，他們70%以上的時(shí)間用于決策性工作。比如會計(jì)師、成本會計(jì)師、管理會計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理以及首席財(cái)務(wù)官(CFO)等。而國內(nèi)企業(yè)超過85%的財(cái)務(wù)人士擔(dān)任財(cái)務(wù)會計(jì)（核算會計(jì)）職位，他們80%以上的時(shí)間用于記錄與核算，充當(dāng)著“賬房先生”的角色。
隨著目前對高質(zhì)量內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)，管理會計(jì)師的作用比以前任何時(shí)候都要重要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中國的管理會計(jì)人才缺口達(dá)300萬，財(cái)務(wù)會計(jì)從業(yè)者面臨著向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型的巨大挑戰(zhàn)。
近二十年來，企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競爭日益激烈，企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)也必須采取新的管理方式來謀求生存和發(fā)展，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理勢在必行。
上述不愿透露姓名的合伙人稱，在我國龐大的會計(jì)人員隊(duì)伍中，真正能擔(dān)負(fù)起管理會計(jì)職責(zé)的人員極為稀有，這也是目前我國高級財(cái)會人員短缺的原因所在。因而財(cái)政部今年來實(shí)施了多項(xiàng)工程，比如，會計(jì)人員后續(xù)教育、建設(shè)國家會計(jì)學(xué)院、篩選培養(yǎng)領(lǐng)軍人物、會計(jì)名家等，都是為了培養(yǎng)更多的高級會計(jì)人員所做的基礎(chǔ)性工作。
記者在采訪中了解到，不少人認(rèn)為國家重視管理會計(jì)人才培養(yǎng)工作是促進(jìn)管理會計(jì)發(fā)揮作用的一個(gè)大前提，但是，作為財(cái)務(wù)人員，也要自覺地培養(yǎng)自己管理方面的才能。
張宇在接受《財(cái)會信報(bào)》記者采訪時(shí)強(qiáng)調(diào)，管理會計(jì)必須重視信息化管理。“企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)是一個(gè)金礦，里面有很多對企業(yè)有用的信息，但由于企業(yè)不重視，有用的信息就有可能被浪費(fèi)掉。所以管理會計(jì)一定要學(xué)會收集信息，并從中篩選有用的信息。”
也就是說，管理會計(jì)人員會計(jì)數(shù)據(jù)是對于歷史經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的貨幣化反映，但是僅僅核算歸集這些數(shù)據(jù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。上述事務(wù)所合伙人也向記者表示，管理會計(jì)要能正確把控企業(yè)的財(cái)務(wù)等各方面的數(shù)據(jù)，要用自己的“火眼金睛”從諸多數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)一些有用的東西，讓數(shù)據(jù)“動(dòng)起來”，讓數(shù)據(jù)幫助企業(yè)做出更好的決策。他打比方說：“一個(gè)人躺在金磚堆里，但卻高喊沒錢，那是因?yàn)樗緵]有認(rèn)識到金磚是硬通貨，也不知道如何用金磚。所以，對管理會計(jì)而言，關(guān)鍵是要有一雙能發(fā)現(xiàn)‘金磚’的眼睛，讓‘金磚’為企業(yè)的更好發(fā)展添磚加瓦。”
此外，張宇補(bǔ)充說，管理會計(jì)還需要提高統(tǒng)計(jì)學(xué)方面的能力，要把統(tǒng)計(jì)學(xué)知識和數(shù)據(jù)分析能力結(jié)合起來，這樣能更好地幫助企業(yè)優(yōu)化管理。
記者手記
為迎“春天”行動(dòng)起來吧！
隨著資本市場的發(fā)展及其全球化趨勢的逐漸顯現(xiàn)，管理會計(jì)將在服務(wù)決策上發(fā)揮日益重要的作用。記者在采訪中了解到，很多人對財(cái)政部表態(tài)支持管理會計(jì)發(fā)展頗為欣慰，有的還直言稱“財(cái)政部的表態(tài)是姍姍來遲”。業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，高層公開表態(tài)將“管理會計(jì)作為進(jìn)一步深化會計(jì)改革的重點(diǎn)方向”為今后會計(jì)改革的方向定調(diào)，管理會計(jì)發(fā)展或?qū)⒂瓉砥诖丫玫?ldquo;春天”。
管理會計(jì)是會計(jì)學(xué)發(fā)展的一個(gè)大方向。在我國，向管理要效益是目前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵，這也說明我國迫切需要管理會計(jì)。因此，促進(jìn)管理會計(jì)的快速發(fā)展已迫不及待，相關(guān)各方必須行動(dòng)起來：企業(yè)要改變觀念，用行動(dòng)支持管理會計(jì)的發(fā)展；財(cái)務(wù)人員要提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)；決策層也要從制度層面為管理會計(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。
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