財政部會計司有關(guān)負責人就《管理會計基本指引》答記者問
作 者:財政部 來 源:財政部網(wǎng)站發(fā)表日期:2016-06-30
近日,為促進單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位,下同)加強管理會計工作,提升內(nèi)部管理水平,促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級,根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》(以下簡稱《指導意見》)等,財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》(財會〔2016〕10號,以下簡稱《基本指引》),總結(jié)提煉了管理會計的目標、原則、要素等內(nèi)容,以指導單位管理會計實踐。財政部會計司有關(guān)負責人就此接受了記者的采訪。
問:《基本指引》的發(fā)布具有什么重要意義?
答:《基本指引》是我國管理會計發(fā)展進程中的重要文件,其制定發(fā)布具有重要意義。
一是有利于加強管理會計指引體系建設(shè)?!吨笇б庖姟访鞔_了推進管理會計體系建設(shè)的“4+1”體系,即,理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)加咨詢服務(wù)市場建設(shè)。指引體系建設(shè)是其中確定的重要任務(wù)之一,制定基本指引是指引體系建設(shè)的重要內(nèi)容,對制定應(yīng)用指引和案例示范起統(tǒng)領(lǐng)作用,應(yīng)用指引的框架設(shè)計、案例庫的體系搭建等都將根據(jù)《基本指引》展開。但是,不同于企業(yè)會計準則基本準則,管理會計基本指引只是對管理會計普遍規(guī)律和基本認識的總結(jié)升華,并不對應(yīng)用指引中未做出描述的新問題提供處理依據(jù)。
二是有利于加強單位管理會計工作?;局敢诠芾頃嫅?yīng)用實踐基礎(chǔ)上總結(jié)、提煉形成普遍適用的指導性標準,明確了管理會計的目標、原則和要素,為單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位)全面準確理解管理會計、科學系統(tǒng)應(yīng)用管理會計提供了基本框架和方向。
三是有利于推動管理會計理論發(fā)展。基本指引構(gòu)建了管理會計概念框架,統(tǒng)一了各方認識,協(xié)調(diào)了各方意見,為引導會計理論界加強管理會計理論研究,建設(shè)中國特色管理會計理論體系提供了有力制度保障。
問:《基本指引》起草發(fā)布的過程如何?
答:《指導意見》印發(fā)后,我們立即啟動了管理會計指引體系研究制定工作,系統(tǒng)梳理了國內(nèi)外相關(guān)資料,秉承科學民主決策精神,進行了多次調(diào)研、座談,歷時近兩年,制定周期長、制定程序嚴格完整、征求意見范圍廣泛,大致經(jīng)歷了四個階段:
第一階段,研究起草階段。我們于2014年10月啟動了《基本指引》起草工作,對國內(nèi)外相關(guān)資料進行系統(tǒng)梳理,利用前期研究成果,探索《基本指引》框架結(jié)構(gòu),提煉基本指引核心內(nèi)容。隨即,組織專家進行了多次座談,群策群力,集思廣益,在此基礎(chǔ)上,形成了《基本指引》草稿。
第二階段,形成討論稿階段。在此階段,我們借鑒了我部管理會計發(fā)展規(guī)劃專項課題中的管理會計概念框架研究課題成果,并多次進行座談,聽取其他專項課題組、財政部管理會計部校共建課題組等意見;赴上海、浙江、廣東等地,深入海爾、華為等企業(yè)進行了實地調(diào)研;組織英、美國外管理會計專業(yè)團體,就管理會計基本指引展開專題討論,并與國際會計師聯(lián)合會(IFAC)就《基本指引》的主要問題交換了意見,提高對相關(guān)內(nèi)容的全球共識;征求了全體管理會計咨詢專家和會計司司內(nèi)意見,根據(jù)反饋意見進行了進一步完善,形成了《基本指引》討論稿。
第三階段,公開征求意見階段。我們按照反饋意見和實務(wù)需要修改完善了討論稿,并在此基礎(chǔ)上形成了管理會計基本指引的征求意見稿,于2015年12月29日印發(fā),面向社會公開征求意見,征求意見截止日期為2016年3月31日,同時,專門向部內(nèi)相關(guān)單位征求意見。此外,赴山西、河北進行專題調(diào)研座談,借助中國總會計師協(xié)會聽取了部分企業(yè)財務(wù)高管意見。截至2016年3月31日,共收到來自有關(guān)部委、部內(nèi)有關(guān)單位、地方財政廳局、各地專員辦、高校、企業(yè)、咨詢服務(wù)機構(gòu)、個人等各方面意見89份。總體上,大家一致支持財政部盡快發(fā)布《基本指引》,指導單位管理會計實踐,并普遍認可征求意見稿提出的涵蓋目標、原則、要素等內(nèi)容,以要素為主體的基本框架和主要內(nèi)容;同時,希望我們抓緊推進管理會計應(yīng)用指引和案例庫建設(shè)工作。
第四階段,送審稿階段。我們對反饋意見進行了認真整理、研究,修改完善后,再次組織專家座談,就某些重點問題專門聽取業(yè)內(nèi)專家意見。綜合各方意見后,再次召開司務(wù)會進行討論研究,報部領(lǐng)導批準后予以發(fā)布。
問:《基本指引》的框架和主要內(nèi)容如何?
答:目前,國際國內(nèi)尚無成形的管理會計基本指引可供借鑒、參考。為保證《基本指引》框架結(jié)構(gòu)及其核心內(nèi)容的嚴密性和科學性,我們對國內(nèi)外管理會計、財務(wù)會計、內(nèi)部控制的體系或規(guī)范等的概念框架以及相關(guān)著作等做了系統(tǒng)比較和梳理,并廣泛聽取高校、研究機構(gòu)、企業(yè)、行政事業(yè)單位、咨詢服務(wù)機構(gòu)、國外管理會計專業(yè)團體、管理會計咨詢專家、管理會計課題組等各方意見。
在深入研究和吸收各方意見的基礎(chǔ)上,在《基本指引》中形成了涵蓋目標、原則、要素等的基本框架,并以要素為主線鋪陳章節(jié)。第一章為總則,包括《基本指引》的制定依據(jù)、適用范圍、管理會計目標、原則、要素等內(nèi)容;第二章至第五章分別對總則中提出的應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四個管理會計要素進行了展開;第六章為附則,包括《基本指引》的解釋權(quán)限和施行日期等內(nèi)容。從公開反饋意見來看,各方普遍認可《基本指引》的框架和主要內(nèi)容的,認為其邏輯清晰完整,內(nèi)容科學務(wù)實,重點明確突出,對單位系統(tǒng)應(yīng)用管理會計具有指導意義。
問:如何理解《基本指引》中四要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系?
答:《基本指引》總結(jié)提煉了應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告這四項管理會計要素。這四項要素構(gòu)成了管理會計應(yīng)用的有機體系,單位應(yīng)在分析管理會計應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上,合理運用管理會計工具方法,全面開展管理會計活動,并提供有用信息,生成管理會計報告,支持單位決策,推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。
其中,管理會計應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會計,首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境,包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會計建設(shè)和實施相關(guān)的價值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等;外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟、法律等環(huán)境。
管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上,單位應(yīng)將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié),形成完整的管理會計閉環(huán)。
管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標的具體手段,是單位應(yīng)用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。
管理會計信息是開展管理會計活動過程中所使用和生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息,是管理會計報告的基本元素。管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式,旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息,是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。
問:《基本指引》是否強制執(zhí)行?
答:基本指引旨在指導單位應(yīng)用管理會計,不要求強制執(zhí)行,理由在于:管理會計主要服務(wù)單位內(nèi)部管理需要,是單位內(nèi)部的事情,管理會計應(yīng)用更多需要依靠單位發(fā)揮主觀能動性,財政部發(fā)布指引主要是起推動作用,引導單位系統(tǒng)應(yīng)用管理會計,優(yōu)化資源配置,提升價值創(chuàng)造能力;同時,管理會計個性化特點鮮明,單位所處的行業(yè)不同、規(guī)模不同、發(fā)展階段不同,管理會計的具體應(yīng)用也相應(yīng)不同,需要單位根據(jù)自身情況,因地制宜,《基本指引》是對管理會計應(yīng)用普遍規(guī)律的總結(jié)、提煉,對單位應(yīng)用管理會計起指導作用,而不是做出限制性規(guī)定,制約單位靈活應(yīng)用。
之所以由政府制定發(fā)布包括基本指引在內(nèi)的指引體系,一方面是政府主動服務(wù)市場需求的重要舉措;另一方面是為了充分發(fā)揮政府優(yōu)勢,協(xié)調(diào)各方意見,整合各方力量,節(jié)約社會資源,便捷高效地推動管理會計應(yīng)用。