應(yīng)用指南助力新審計報告準則“落地”
作 者：宮瑩 來 源：中國會計報發(fā)表日期：2017-03-28
新審計準則在“A+H”股公司以及純H股公司實施已有兩月有余，并將自2018年1月1日起擴大到其他被審計單位。
近日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布新審計報告準則應(yīng)用指南，包括《<中國注冊會計師審計準則第1504號———在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項>應(yīng)用指南》等共16項，實施時間和范圍與新審計報告準則保持一致。
業(yè)內(nèi)人士認為，應(yīng)用指南為注冊會計師正確理解和運用準則提供了具有可操作性的指導(dǎo)意見，可助力新審計報告準則順利“落地”實施。
新準則實施還需更多探索
新準則開創(chuàng)了新的時代，宣告了審計報告“2.0時代”的到來。這意味著在出具審計報告時簡單套用標準化模板將成為歷史，為注冊會計師行業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。
比如，新審計報告準則中最核心的一項是新制定的《中國注冊會計師審計準則第1504號———在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》，該準則要求在上市公司的審計報告中增設(shè)關(guān)鍵審計事項部分，披露審計工作中的重點、難點等審計項目的個性化信息。
“新審計報告準則還要求注冊會計師說明某事項被認定為關(guān)鍵審計事項的原因、針對該事項是如何實施審計工作的，這對注冊會計師提出了更高的要求。”天職國際會計師事務(wù)所首席合伙人邱靖之說。
此外，中國海洋大學(xué)管理學(xué)院教授李雪認為：“由于該項審計準則屬于新增內(nèi)容，在理論層面和實務(wù)具體實施層面都需要更多的探索和嘗試。新審計準則的條款更多的是大體的概念框架，對于如何正確理解和運用該審計準則沒有太多說明，需要更為具體、細致的應(yīng)用指南等文件來對準則加以細化和解釋說明。”因此，在修訂審計報告準則的同時，中注協(xié)同步啟動了對配套應(yīng)用指南的修訂工作。應(yīng)用指南是在準則框架下，發(fā)揮指南體例相對靈活的特點，對準則進行細化和具體化，進一步闡述相關(guān)準則的理論基礎(chǔ)、核心程序、具體方法、對實務(wù)的影響等，通過解釋、說明和舉例，為注冊會計師正確理解和運用準則提供具有可操作性的指導(dǎo)意見。
可以說，應(yīng)用指南不僅能夠幫助會計師事務(wù)所及注冊會計師更好地理解新審計報告準則中關(guān)于溝通關(guān)鍵審計事項等的具體要求，也能夠幫助財務(wù)報表使用者等利益相關(guān)者，更好地理解新審計報告準則對于審計提出的新要求。同時，應(yīng)用指南的可操作性還能夠幫助注冊會計師更好地執(zhí)行審計工作，提高審計報告的質(zhì)量，從而促進新審計報告準則的貫徹實施。
審計報告可增加強調(diào)事項段
國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）于2015年正式發(fā)布了新修訂的審計準則，其中最大的變化是國際審計準則ISA70———在獨立審計師報告中溝通關(guān)鍵審計事項?？梢?，中注協(xié)此次發(fā)布的“在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項”應(yīng)用指南是與國際的再次接軌。
在“在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項”應(yīng)用指南中，讓李雪印象最深刻的是第8條中的這一條款：在認為必要時，注冊會計師可以在審計報告中增加強調(diào)事項段和其他事項段。通過這種方式，該準則為注冊會計師建立了在審計報告中進行進一步溝通的機制。在這些情況下，審計報告中的強調(diào)事項段或其他事項段需要與關(guān)鍵審計事項部分分開列示。
“應(yīng)用指南的出臺，能夠縮小審計期望差，更好地發(fā)揮審計作用。”李雪說，同時可以幫助信息使用者理清關(guān)鍵審計事項與強調(diào)事項或其他事項的關(guān)系。比如，在非標準審計意見報告中，會有強調(diào)事項段或者其他事項段，尤其在否定意見的報告中，要說明審計意見的支持基礎(chǔ)。因此，當增加關(guān)鍵審計事項段時，其披露事項的權(quán)利應(yīng)該是優(yōu)先于強調(diào)事項段和其他事項段的，即先行判斷一個事項是否是關(guān)鍵事項。如果是，必須在關(guān)鍵審計事項段披露。在否定意見的審計報告中，如果存在關(guān)鍵審計事項，在溝通時，避免與整體的意見相沖突，以免給使用者造成錯覺。
同時，這一條款可以解決信息使用者對原始信息與披露信息不同而產(chǎn)生的疑惑。李雪強調(diào)，披露關(guān)鍵審計事項，并不是代替管理層披露原始信息。
在財務(wù)信息鏈中，企業(yè)管理層是生產(chǎn)和發(fā)布信息的主體，注冊會計師是監(jiān)督和鑒證的主體，二者的職能和責(zé)任不同。在審計報告中溝通關(guān)鍵事項，并不意味著需要注冊會計師披露原始信息。因此在具體執(zhí)行中，注冊會計師應(yīng)考慮關(guān)鍵審計事項在財務(wù)報表中已有的披露，首先做到不簡單重復(fù)，同時鼓勵管理層多做相關(guān)方面的披露。
新指南指導(dǎo)審計實踐
新審計報告準則要求披露審計工作中的個性化信息,這使得標準化審計模板將成為歷史，這種要求強化了注冊會計師的責(zé)任。中注協(xié)相關(guān)負責(zé)人表示，對于審計行業(yè)而言，這是一場革命性的變化，與此相關(guān)的會計師事務(wù)所、被審計單位等，都需要在實施前做好一系列準備工作。
從企業(yè)層面來說，創(chuàng)業(yè)板上市公司、浙江核新同花順網(wǎng)絡(luò)信息股份有限公司財務(wù)總監(jiān)杜烈康表示，除了做好員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)之外，企業(yè)需進一步規(guī)范日常經(jīng)營活動、信息披露以及賬務(wù)處理。因為在關(guān)鍵審計事項披露后，社會公眾將更清晰地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度、重大生產(chǎn)經(jīng)營決策以及財務(wù)處理等事項，這些方面工作的日常規(guī)范就更顯必要。此外，企業(yè)要更加重視與注冊會計師的溝通。由于審計報告的個性化和透明性，在審計工作中與注冊會計師的充分溝通有助于審計報告準確表達，向社會公眾傳遞所有重大的事項信息。
對于會計師事務(wù)所及注冊會計師而言，李雪建議，注冊會計師首先應(yīng)認真學(xué)習(xí)新審計報告準則應(yīng)用指南，用其指導(dǎo)具體的審計工作，嚴格執(zhí)行新審計報告的相關(guān)準則；會計師事務(wù)所要加強內(nèi)部培訓(xùn)以提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)恪守獨立性，強化職業(yè)道德，關(guān)注“持續(xù)經(jīng)營”“比較信息”等容易出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險的特殊項目，加強與治理層、管理層的溝通，恰當?shù)匕l(fā)表審計意見；會計師事務(wù)所要提升風(fēng)險意識，加強會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，制定政策和程序強化內(nèi)部人員的職業(yè)道德素質(zhì)，健全責(zé)任機制，培育更加適應(yīng)新審計報告準則的內(nèi)部文化。
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