建言小微企業(yè)稅收政策
作 者：白景明，許文 來(lái) 源：中國(guó)經(jīng)濟(jì)報(bào)告發(fā)表日期：2017-02-14
中國(guó)目前對(duì)小微企業(yè)實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，且稅收政策也在不斷調(diào)整，扶持力度不斷加大。但現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策在政策范圍、支持力度和政策落實(shí)等方面也存在一定的問(wèn)題，有待進(jìn)一步調(diào)整和完善。為充分了解小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況，筆者對(duì)遼寧、上海、安徽、江西、山東、湖南、廣東、四川、甘肅、寧夏等地547家小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、享受現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策和稅收征管情況進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查。
現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題
1.小微企業(yè)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)還有待優(yōu)化
從增值稅（營(yíng)業(yè)稅）和企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策看，小微企業(yè)尤其是微型企業(yè)，在享受增值稅（營(yíng)業(yè)稅）起征點(diǎn)政策、企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率和減半征收政策后，其稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)低于大中型企業(yè)。但有關(guān)小微企業(yè)稅負(fù)重的觀點(diǎn)一直在社會(huì)上流傳，因此，有必要對(duì)小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)問(wèn)題進(jìn)行深入分析。
根據(jù)調(diào)查，在有效的506家樣本企業(yè)中，企業(yè)繳納的稅款占營(yíng)業(yè)收入比的平均值為5.59%，收費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入比的平均值為3.06%，二者合計(jì)占營(yíng)業(yè)收入比的平均值為8.65%。具體看，按照營(yíng)業(yè)收入對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類，各類小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)呈現(xiàn)以下三個(gè)特點(diǎn)。
?。?）規(guī)模越小的企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)越重。四類企業(yè)三項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)指標(biāo)的平均值如圖1所示?？梢钥吹?，隨著營(yíng)業(yè)收入的遞減，三項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)指標(biāo)全部呈現(xiàn)升高的態(tài)勢(shì)。以稅款占營(yíng)業(yè)收入比為例，營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以上企業(yè)為3.23%，2000-10000萬(wàn)元企業(yè)為4.07%，300-2000萬(wàn)元企業(yè)為5.61%，300萬(wàn)元以下企業(yè)為7.22%，稅負(fù)依次升高。
?。?）收費(fèi)負(fù)擔(dān)加重是小規(guī)模企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重的根本原因。小微企業(yè)的繳納稅款和收費(fèi)占比情況如表1?？梢钥吹?，隨著營(yíng)業(yè)收入的減少，稅款占稅費(fèi)的比重也逐漸降低，而收費(fèi)占稅費(fèi)的比重逐漸增加。這表明規(guī)模越小的企業(yè)收費(fèi)負(fù)擔(dān)越重。
?。?）規(guī)模越小的企業(yè)間稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的差異越顯著。對(duì)繳納稅款占營(yíng)業(yè)收入比、收費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入比和稅費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入比三個(gè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)指標(biāo)在四類企業(yè)中的方差進(jìn)行計(jì)算，結(jié)果表明：隨著營(yíng)業(yè)收入的減少，三項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)指標(biāo)的方差均是遞增的。以稅費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入比指標(biāo)為例，營(yíng)業(yè)收入10000萬(wàn)元以上企業(yè)該指標(biāo)的方差是0.17%，2000萬(wàn)-10000萬(wàn)元企業(yè)是0.23%，300萬(wàn)-2000萬(wàn)元企業(yè)是1.47%，300萬(wàn)元以下企業(yè)是2.71%。這表明營(yíng)業(yè)收入越低的企業(yè)類別中，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)指標(biāo)的離散程度越高，分布越不均衡。
2.對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度有待進(jìn)一步加大
盡管小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相對(duì)不高，但考慮到稅收優(yōu)惠政策實(shí)施中的相關(guān)問(wèn)題，以及企業(yè)發(fā)展中存在的融資難、成本高等諸多困難，仍有必要加大對(duì)小微企業(yè)的稅收支持力度，幫助小微企業(yè)突破發(fā)展期的相關(guān)障礙。
?。?）部分稅收優(yōu)惠政策的門檻較高。調(diào)查結(jié)果表明，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的受益面較窄?，F(xiàn)行適用于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策共有8條，在全部547家樣本企業(yè)中，任何一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的享受比例都沒有超過(guò)50%。這表明，雖然國(guó)家出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策，但是能夠享受這些政策的小微企業(yè)比例不高。究其原因，還是與相關(guān)稅收優(yōu)惠政策設(shè)置的政策條件有關(guān)，例如小型微利企業(yè)要求同時(shí)符合應(yīng)納所得稅額、資產(chǎn)規(guī)模與從業(yè)人數(shù)三項(xiàng)條件，要求較為嚴(yán)格。
?。?）現(xiàn)行稅收政策在解決小微企業(yè)發(fā)展瓶頸方面還有待完善?，F(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于降低貨物與勞務(wù)稅和所得稅的負(fù)擔(dān)發(fā)揮了重要作用，但未能針對(duì)小微企業(yè)融資難、融資貴、生產(chǎn)成本上升較快、社保負(fù)擔(dān)重、轉(zhuǎn)型升級(jí)難等發(fā)展瓶頸設(shè)計(jì)相關(guān)政策。例如，給予小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于解決融資難問(wèn)題無(wú)實(shí)質(zhì)性幫助，需要從金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款的稅收政策角度加以考慮。
?。?）財(cái)產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策缺位。財(cái)產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，與企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地等資產(chǎn)因素相關(guān)，但與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況關(guān)聯(lián)度不大。目前小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要集中在增值稅（營(yíng)業(yè)稅）和企業(yè)所得稅等稅種上，還沒有從房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等政策給予小微企業(yè)直接的稅收優(yōu)惠。同時(shí)，雖然地方政府有權(quán)對(duì)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施相關(guān)減免稅措施，但在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)趨緊和稅收增收難度大的情況下，小微企業(yè)向稅務(wù)部門申請(qǐng)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅減免存在困難。
3.缺乏對(duì)小微企業(yè)稅收政策的整體設(shè)計(jì)和專門性稅制安排（1）缺乏針對(duì)小微企業(yè)的整體稅制設(shè)計(jì)。目前出臺(tái)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策相對(duì)分散，沒有在整體上對(duì)小微企業(yè)稅收政策進(jìn)行通盤考慮，缺乏與《中小企業(yè)促進(jìn)法》相配套、具有針對(duì)性且較為系統(tǒng)的扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策。一是未能針對(duì)小微企業(yè)的特殊性，給予特殊的稅制設(shè)計(jì)。二是未能根據(jù)小微企業(yè)不同發(fā)展階段的需要，來(lái)制定稅收政策或制度安排。
?。?）稅收政策支持小微企業(yè)范圍有待統(tǒng)一。現(xiàn)行有關(guān)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其支持范圍存在差別。具體看，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中界定的小微企業(yè)是指小型微利企業(yè)；而增值稅（營(yíng)業(yè)稅）優(yōu)惠政策是針對(duì)“增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)或非企業(yè)性單位”。小微企業(yè)概念界定和優(yōu)惠范圍上的差別，不利于小微企業(yè)稅收政策的統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，有待統(tǒng)一和明確。
?。?）臨時(shí)性稅收政策較多，缺乏長(zhǎng)期性制度安排。除了企業(yè)所得稅對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率、增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率、增值稅（營(yíng)業(yè)稅）的2萬(wàn)元起征點(diǎn)等政策屬于長(zhǎng)期性稅收政策外，其他大多屬于反周期的帶有優(yōu)惠期限的臨時(shí)性政策。臨時(shí)性的優(yōu)惠政策不利于企業(yè)制定長(zhǎng)期規(guī)劃和進(jìn)行相關(guān)決策。
4.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行有待加強(qiáng)（1）小微企業(yè)征管程序有待進(jìn)一步簡(jiǎn)化。現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的備案程序仍較為繁瑣。由于小微企業(yè)處于初創(chuàng)或求生存的階段，管理能力相對(duì)薄弱，不適應(yīng)環(huán)節(jié)較多的各種認(rèn)定手續(xù)和流程。
從課題組調(diào)研結(jié)果看，小微企業(yè)實(shí)行互聯(lián)網(wǎng)辦稅的比重達(dá)到82%，可見小微企業(yè)辦稅條件有較大改善。同時(shí)，認(rèn)為納稅成本較高的企業(yè)占比為26%、成本中等的企業(yè)占比55%、成本較低的企業(yè)占比為19%，表明納稅成本還有待進(jìn)一步降低。
（2）對(duì)小微企業(yè)的稅收宣傳和納稅服務(wù)有待加強(qiáng)。從調(diào)研結(jié)果看，有關(guān)企業(yè)對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受情況，在部分樣本企業(yè)的表格中還是空白，并沒有填寫，這表明一些小微企業(yè)對(duì)國(guó)家小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策還存在不了解的情況。其原因，一方面是小微企業(yè)受規(guī)模限制，缺乏專業(yè)的財(cái)稅人員或財(cái)稅人員素質(zhì)不高，缺少對(duì)國(guó)家稅收政策的了解；另一方面，也說(shuō)明稅務(wù)部門的稅收宣傳還存在一定的問(wèn)題，需要針對(duì)小微企業(yè)群體，加大稅收政策的宣傳和加強(qiáng)納稅服務(wù)。
完善小微企業(yè)稅收政策的建議
1.完善小微企業(yè)所得稅政策（1）完善小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率和減半征收政策。對(duì)于小型微利企業(yè)所得稅政策，進(jìn)一步加大政策優(yōu)惠力度的可能方向是對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于一定限額的小微企業(yè)給予更優(yōu)惠的減征待遇。建議在年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的范圍內(nèi)，再選擇年應(yīng)納稅所得額低于一定水平（10萬(wàn)元或20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，給予所得雙減半征稅的政策。
通過(guò)這種設(shè)計(jì)，可以形成不同贏利水平的小型企業(yè)之間的差別稅率。即年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的企業(yè)實(shí)際稅率為5%；10萬(wàn)-30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的企業(yè)實(shí)際稅率為10%；大于30萬(wàn)元的企業(yè)稅率為25%。
根據(jù)2014年小微企業(yè)所得稅減半征收政策的運(yùn)行結(jié)果，假設(shè)按照2014年的小微企業(yè)數(shù)量規(guī)模，如果將減半征收的規(guī)定調(diào)整為減按25%征收，則減免稅額將達(dá)到200億元。
（2）適度放寬小型微利企業(yè)認(rèn)定條件?？紤]到小微企業(yè)一般屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，員工人數(shù)較多，將從業(yè)人數(shù)（企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和）作為限制享受優(yōu)惠政策的條件，與鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)揮吸納就業(yè)作用的政策目標(biāo)相悖。同時(shí)，稅收征管中以從業(yè)人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核的難度也較高。因此，建議放寬企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)限制（現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為工業(yè)企業(yè)100人，其他企業(yè)80人），或者直接取消從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)限制。
2.完善小微企業(yè)增值稅政策
對(duì)于小微企業(yè)增值稅（營(yíng)業(yè)稅）政策，加大優(yōu)惠力度的可能方向是繼續(xù)提高起征點(diǎn)。建議在一定期限內(nèi)對(duì)月銷售額2萬(wàn)元（含2萬(wàn)元）至4萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。如果將增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)提高到4萬(wàn)元，減免稅額約為880億元。
3.完善小微企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅政策
現(xiàn)行涉及到小微企業(yè)的財(cái)產(chǎn)稅政策，主要是針對(duì)孵化器和科技園無(wú)償或通過(guò)出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，給予房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅政策?？紤]到創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)較重，為減輕其財(cái)產(chǎn)稅方面的負(fù)擔(dān)，也有必要考慮對(duì)小微企業(yè)自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時(shí)，對(duì)小微企業(yè)租賃房產(chǎn)、土地的合同免征印花稅。
通過(guò)上述相關(guān)優(yōu)惠政策安排，擁有自有房產(chǎn)、土地的小微企業(yè)，或租用孵化器和科技園等相關(guān)機(jī)構(gòu)（包括符合條件的眾創(chuàng)空間等新型孵化機(jī)構(gòu)）房產(chǎn)、土地的小微企業(yè)，都可以直接或間接地享受到減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的優(yōu)惠。
4.完善小微企業(yè)金融服務(wù)等稅收政策（1）完善小微企業(yè)融資服務(wù)的稅收政策。一是完善小微企業(yè)融資租賃的稅收政策。應(yīng)制定專門的優(yōu)惠政策，對(duì)面向小微企業(yè)的融資租賃企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策；對(duì)為小微企業(yè)提供融資租賃服務(wù)的融資租賃企業(yè)給予融資租賃加速折舊的企業(yè)所得稅政策。二是參照為中小企業(yè)提供擔(dān)保的機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，對(duì)為小微企業(yè)提供增信服務(wù)的信用增進(jìn)機(jī)構(gòu)，以及為小微企業(yè)提供信息服務(wù)、信用評(píng)估等服務(wù)的金融服務(wù)機(jī)構(gòu)，也給予一定期限內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的政策。
?。?）完善小微企業(yè)投資服務(wù)的稅收政策。一是適度放寬創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資對(duì)象的條件，將中小高新技術(shù)企業(yè)的條件適度放寬到科技型中小企業(yè)。二是制定對(duì)天使投資的所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)小微企業(yè)、孵化機(jī)構(gòu)和投向創(chuàng)新活動(dòng)的天使投資等給予稅收支持。建議對(duì)天使投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)2年以上并符合條件的，可以按照投資額的100%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
?。?）完善小微企業(yè)其他服務(wù)的稅收政策。建議將符合條件的眾創(chuàng)空間等新型孵化機(jī)構(gòu)適用科技企業(yè)孵化器稅收優(yōu)惠政策，給予房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用和營(yíng)業(yè)稅免稅政策。
?。ㄗ髡叻謩e為中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院副院長(zhǎng)、研究員和副研究員）
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