關(guān)于推進(jìn)年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅征管改革工作的思考
【內(nèi)容摘要】：
首次年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅工作在健全個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度、強(qiáng)化對(duì)高收入者的稅收征管、開展稅法宣傳教育等方面取得了較為明顯的成效。但是，從實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，全面提高稅收征管質(zhì)量和效率的要求來看，年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅征管工作中仍存在一些問題。本文試通過對(duì)該項(xiàng)工作中存在問題的原因剖析，對(duì)年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅工作和個(gè)人所得稅征管改革工作提出相關(guān)建議。
【關(guān)鍵詞】：
個(gè)人所得稅 自行申報(bào) 征管改革
【正文】：
新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，自2007年1月1日起，任何年收入超過12萬元人民幣的個(gè)人，必須依法自行申報(bào)并補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。新稅法的出臺(tái)，是我國(guó)稅收征管改革的又一項(xiàng)里程碑，標(biāo)志著我國(guó)稅法建設(shè)和稅收征管進(jìn)入一個(gè)新的時(shí)代。從首次年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅工作在全國(guó)各地開展的情況來看，其在健全個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度、強(qiáng)化對(duì)高收入者的稅收征管、在全社會(huì)開展規(guī)模宏大的稅法宣傳教育等方面取得了較為明顯的成效。但是，從達(dá)到稅收征管改革“漏管戶最少化、稅款流失最小化、稅收成本最低化、納稅服務(wù)優(yōu)質(zhì)化”的目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理，全面提高稅收征管質(zhì)量和效率的要求來看，年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅征管工作中仍存在一些問題。作為一名稅務(wù)工作者，筆者擬就實(shí)際工作中碰到的問題，對(duì)年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅工作和個(gè)人所得稅征管改革提出一些粗淺見解。
一、首次年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅工作概況與特點(diǎn)
(一)概況
1.全國(guó)總體情況
從工作前期大面積、多渠道、各種形式的宣傳發(fā)動(dòng)和輿論造勢(shì)，到工作開展中稅務(wù)部門上門輔導(dǎo)、服務(wù)，門前受理、網(wǎng)上申報(bào)、郵寄申報(bào)三位一體的工作方式，到工作結(jié)束后的情況通報(bào)和申報(bào)納稅數(shù)據(jù)分析，在首次年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅工作的整個(gè)過程中，全國(guó)的稅務(wù)部門都投入了大量人力物力。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，截至4月2日自行納稅申報(bào)期結(jié)束，全國(guó)共有近163萬年所得12萬元以上個(gè)人進(jìn)行了納稅申報(bào)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)測(cè)算的170萬應(yīng)申報(bào)人數(shù)基本相符。
從地區(qū)分布來看，發(fā)達(dá)地區(qū)與欠發(fā)達(dá)地區(qū)的差異明顯。北京、上海、廣東等沿海省份，申報(bào)人數(shù)、申報(bào)年所得額、申報(bào)稅額占的比重，都超過了八成。其中，廣東省年所得12萬元以上個(gè)稅自行申報(bào)人數(shù)達(dá)28.3萬人,占全國(guó)人數(shù)約1/6,居全國(guó)榜首，申報(bào)總額達(dá)768.29億元。從各個(gè)城市分布來看，北京排在第一位，達(dá)到 25.47萬人。抽樣調(diào)查顯示，地區(qū)之間的差異還是比較大的，抽樣結(jié)果為：北京25.47萬人，廣州超9萬人，南京 4.2萬人，武漢超2萬人，長(zhǎng)沙約2萬人，廈門1.6875萬人，成都1.6743萬人，沈陽(yáng)1.1219萬人。[1]很明顯，年所得12萬元以上納稅人的地區(qū)差異強(qiáng)烈，北京、廣州等地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，高收入人口明顯比較多，而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，高收入人數(shù)比較少，收入差距和貧富懸殊依然存在。
2.廣東省各地情況
從廣東省地稅局獲悉,廣東省首次年所得12萬元以上個(gè)稅自行申報(bào)人數(shù)達(dá)28.3萬人,占全國(guó)人數(shù)約1/6,居全國(guó)榜首。申報(bào)總額達(dá)768.29億元,已繳(扣)稅款占廣東省2006年全年個(gè)稅收入的36.57%。廣東2006年度年所得12萬元以上自行申報(bào)的個(gè)人,主要分布廣州、深圳兩個(gè)中心城市以及經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的珠江三角洲的珠海、佛山等城市。申報(bào)人數(shù)前五名的分別是深圳(11.3萬)、廣州(9.6萬)、東莞(1.8萬)、珠海(1.3萬)、佛山(1.2萬),占廣東省申報(bào)總?cè)藬?shù)的89.1%。按區(qū)域劃分,珠三角九市所占比例最高,達(dá)95.19%。其中，在東莞,申報(bào)對(duì)象以外籍人員居多,達(dá)11041人,比重占60%。[2]
(二)主要特點(diǎn)
通過比照全國(guó)、廣東省和廣州市首次自行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，可看出自行申報(bào)工作中存在的一些主要特點(diǎn)：
2007年全國(guó)、廣東省及廣州市首次自行申報(bào)數(shù)據(jù)
| 項(xiàng)目 | 全國(guó) | 廣東省 | 廣州市 |
| 申報(bào) 所得 項(xiàng)目 |
工資薪金所得、利息股息紅利所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、勞務(wù)報(bào)酬所得 | 工資薪金所得、股息、利息、紅利所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和 | 工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和股息、利息、紅利所得 |
| 主要 行業(yè) 構(gòu)成 |
銀行、保險(xiǎn)、證券、煙草、電力、電信、石油、石化等 | 煙草、電力、電信、廣播電視、銀行、保險(xiǎn)、證券、房地產(chǎn)、石油化工、中介服務(wù)、高校 | 銀行、證券、電力、電信、房地產(chǎn)、煙草、律師等中介機(jī)構(gòu)、設(shè)計(jì)等技術(shù)服務(wù)業(yè)、高等院校國(guó)家行政機(jī)構(gòu) |
| 主要 人員 構(gòu)成 |
收入較高行業(yè)和單位的管理人員及職工、個(gè)人投資者、私營(yíng)企業(yè)主、文體工作者、中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員、外籍人員等 | 私營(yíng)企業(yè)主、個(gè)體工商戶、金融保險(xiǎn)業(yè)人員、媒體從業(yè)人員、中介服務(wù)人員、高校教師、效益較好單位的干部職工 | 企業(yè)中高層管理人員、私營(yíng)企業(yè)主、工程師、會(huì)計(jì)師、律師、教授（講師）、金融從業(yè)人員、新聞工作者、公務(wù)員、醫(yī)生 |
1.自行申報(bào)人員集中在高收入地區(qū)
全國(guó)的數(shù)據(jù)顯示，北京、上海、廣東等省市占總申報(bào)人數(shù)的81%、申報(bào)年所得額的84%、申報(bào)稅額的85%。廣東省的自行納稅申報(bào)人員主要集中在深圳、廣州、東莞、珠海、佛山、惠州、江門等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的珠三角地區(qū)，占申報(bào)稅額的95.23%。廣州市的申報(bào)人員主要集中在越秀、天河和開發(fā)區(qū)三個(gè)區(qū)，三個(gè)區(qū)申報(bào)人數(shù)共占全市申報(bào)人數(shù)總量的68.93%。這與大部分高收入者集中在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和重點(diǎn)城市的狀況基本相符。
2.自行申報(bào)人員主要集中在高收入行業(yè)
從全國(guó)的數(shù)據(jù)來看，煙草、電力、電信、石油、石化等帶有壟斷性質(zhì)的行業(yè)和金融保險(xiǎn)類行業(yè)屬于全國(guó)性的高收入行業(yè)，其高收入地位無可爭(zhēng)議，具有普遍性。從廣東和廣州的情況來看，除了以上全國(guó)性的高收入行業(yè)外，中介行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)及高校則是帶有地區(qū)特色的高收入行業(yè)，這與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)、行業(yè)發(fā)展特色及行業(yè)收入沿革相關(guān)，具有特殊性。
3.申報(bào)所得項(xiàng)目高度統(tǒng)一
工資薪金所得、股息、利息、紅利所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得在全國(guó)、廣東省及廣州市的申報(bào)所得項(xiàng)目中均榜上有名。而且，從廣州市公布的數(shù)據(jù)分析，補(bǔ)稅金額項(xiàng)目最多的還是工資薪金所得。主要原因是有的扣繳單位平時(shí)月份支付工資薪金時(shí)沒有足額扣稅，或者納稅人從兩處以上取得工資薪金，平時(shí)月份重復(fù)扣除了1600元費(fèi)用以及分別計(jì)稅套用了低稅率。
我們把以上情況與國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)合起來看一看。國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)顯示：近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)已對(duì)年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的2000多萬納稅人建立了個(gè)人收入檔案，實(shí)施重點(diǎn)管理，建檔標(biāo)準(zhǔn)有的省定為年收入3萬元以上，有的省定為5萬元以上。在已經(jīng)建檔的2000多萬人中，估計(jì)年所得在12萬元以上的納稅人有170萬人。把這一情況與今年的自行申報(bào)結(jié)果相對(duì)照，不難得出今年自行納稅申報(bào)人數(shù)與目前稅務(wù)機(jī)關(guān)按建檔情況估計(jì)的應(yīng)申報(bào)人數(shù)比較接近的結(jié)論。但同時(shí)，我們也可以得出另一個(gè)結(jié)論：今年自行申報(bào)的人群實(shí)際上主要就是稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)掌握的那部分實(shí)施重點(diǎn)管理的高收入人群。
二、首次年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅工作存在的問題及原因剖析
(一)納稅人自行申報(bào)自覺性不高
由于今年自行申報(bào)的人群實(shí)際上就是稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)掌握的那部分實(shí)施重點(diǎn)管理的高收入人群，對(duì)于在稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握以外的高收入人群來說，真正進(jìn)行自行申報(bào)的人數(shù)并不多。而這兩類人群進(jìn)行自行申報(bào)的自覺性、積極性都不高。首先，從申報(bào)時(shí)間上看，在1-3月的申報(bào)期中，真正的申報(bào)高峰在三月。稅務(wù)部門做了大量密集式的提醒和督促工作，加之以全方位的服務(wù)，甚至是上門宣傳輔導(dǎo)和填寫申報(bào)表。但直到二月下旬，申報(bào)人數(shù)仍寥寥，納稅人自行申報(bào)的熱情顯然不高。其次，從申報(bào)比例上看，北京市地方稅務(wù)局公布全市共有25.5萬名高收入者進(jìn)行了申報(bào)，其中此前地稅部門未掌握的納稅人僅有3.5萬名，占全部申報(bào)人數(shù)的13.72%。也就是說，稅務(wù)部門沒有掌握的高收入人群中真正進(jìn)行自行申報(bào)的占全部申報(bào)人數(shù)的少數(shù)。
從根本上來說，造成這一結(jié)果有幾方面原因：
1.征管手段滯后，推行力度有限。一是尚未建立好個(gè)人(自然人)納稅基礎(chǔ)信息檔案;二是處理海量數(shù)據(jù)管稅的電腦處理系統(tǒng)尚未到位;三是稅務(wù)稽查監(jiān)控平臺(tái)尚未建立。稅務(wù)部門掌握的數(shù)據(jù)有限，沒有強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)做支撐，推行范圍只能限于已掌握的“名單”。
2.部分管理措施的具體落實(shí)存在困難。現(xiàn)行申報(bào)辦法規(guī)定：“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年法定申報(bào)期間，通過適當(dāng)方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報(bào)。”這一規(guī)定存在以下問題：一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完全掌握哪些人年所得超過12萬元，使提醒義務(wù)難以全面履行。二是為納稅爭(zhēng)議埋下隱患。納稅人可能會(huì)以沒有接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒，或以提醒方式不當(dāng)為由，不履行納稅申報(bào)義務(wù)。三是提醒申報(bào)與《稅收征管法》中的通知申報(bào)有何區(qū)別，提醒是否等同于通知，需要進(jìn)一步明確。對(duì)納稅人隨意變更申報(bào)地點(diǎn)，又不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的行為，現(xiàn)行辦法沒有規(guī)定如何處理。在實(shí)踐中，選擇納稅地點(diǎn)容易被納稅人作為逃避納稅義務(wù)的手段，也易導(dǎo)致地區(qū)間稅收惡性競(jìng)爭(zhēng)。如果納稅人變更申報(bào)地點(diǎn)不報(bào)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法按規(guī)定將納稅人的信息傳遞給新的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
3.缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，約束力不夠。雖然國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》，規(guī)定年收入12萬元以上的納稅人必須自行報(bào)稅，但是并沒有細(xì)化相關(guān)的操作條文，沒有做好稅收調(diào)查、稅收征收、稅收監(jiān)督等一系列的配套法律安排。目前，我國(guó)對(duì)居民的“第二產(chǎn)業(yè)”尚未有明確的法律規(guī)定，而眾多的兼職收入例如兼職律師、兼職教師等還有一些隱蔽的兼職行為、第二職業(yè)行為，是稅務(wù)核查中難點(diǎn)，也是個(gè)人所得稅的重要征收對(duì)象，對(duì)于此部分收入的界定和具體的監(jiān)管，細(xì)化相關(guān)的稅收監(jiān)管條款，仍需從立法的高度進(jìn)行規(guī)范，使稅收監(jiān)管有法可依。
《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，依照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處理。《稅收征管法》第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。但對(duì)納稅人取得收入時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)但未按期申報(bào)，在次年匯總申報(bào)時(shí)是否處罰沒有具體規(guī)定。
在對(duì)年收入12萬元以上又不予申報(bào)的個(gè)人，法律的懲罰明顯過輕，起不到震懾作用，國(guó)人普遍有著“法不責(zé)眾”的心態(tài)，使有些冒險(xiǎn)者寧愿鋌而走險(xiǎn)都不愿意進(jìn)行收入申報(bào)和繳納稅款。而且由于是首次開展這項(xiàng)工作，尚處于摸索階段，“服務(wù)”的意味多過“管理”的意味，對(duì)個(gè)人所得稅納稅個(gè)人(自然人)征管缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制，令拒絕履行自行申報(bào)的個(gè)人沒有受到相應(yīng)的處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力受到質(zhì)疑。申報(bào)期結(jié)束后，媒體上鮮見因未自行申報(bào)而受到處罰的消息，更加令抱有觀望心理的納稅人對(duì)自行申報(bào)納稅缺乏正確的態(tài)度。
4.稅收制度缺乏人性化，納稅人情緒受影響。在《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》中規(guī)定，年收入12萬元以上的納稅人必須自行報(bào)稅。此申報(bào)依據(jù)是單一的收入達(dá)到12萬元，并沒有考慮到個(gè)人的家庭因素和努力程度。例如，作為一家五口(包括贍養(yǎng)父母、撫養(yǎng)妻兒)的經(jīng)濟(jì)支柱，需兼顧家庭各項(xiàng)住房、醫(yī)療、教育開支的高收入人士，顯然比單身的年收入到達(dá)12萬元的人士壓力要大，對(duì)兩者征收同樣的稅款，搞“一刀切”，顯然對(duì)負(fù)擔(dān)重的人不公平;同樣的，靠利息、股息、紅利獲得高收入人士，顯然比靠自身努力，勞動(dòng)所得獲得高收入的人更輕松、自在，對(duì)兩者征收同樣的稅款，也會(huì)影響納稅勞動(dòng)者的情緒。
同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局雖已出臺(tái)相關(guān)辦法，對(duì)各項(xiàng)所得的年所得計(jì)算方法作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，但在實(shí)際計(jì)算時(shí)仍存在一些困難。工資、薪金的年所得確定依然存在一定困難。根據(jù)規(guī)定，工資、薪金所得按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。實(shí)際上，納稅人每月實(shí)際領(lǐng)到的工資并不等于這個(gè)“收入額”。有些單位的工資單并不清晰，如對(duì)一些免稅項(xiàng)目并未單獨(dú)列出，有些單位將部分稅后收入直接轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶，并不在工資單中列示，也沒有完稅憑證。按照現(xiàn)行政策，許多需要列入工資、薪金所得課稅的項(xiàng)目，如旅游獎(jiǎng)勵(lì)、商業(yè)保險(xiǎn)、認(rèn)購(gòu)股票、從雇主取得折扣等收入數(shù)額，個(gè)人難以準(zhǔn)確掌握。
(二)對(duì)個(gè)人征管的間接管理方式亟待改變
此次年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅工作是在2004年個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)工作開始推廣的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。目前的個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)仍然是以扣繳義務(wù)人為登記單位，存在以下問題：
1. 對(duì)個(gè)人的管理僅限于所得來源地的扣繳管理。目前已建立納稅人所得來源地的“一戶式”管理，未建立“戶籍”所在地的匯總核算“一戶式”管理，現(xiàn)行代扣代繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)軟件中，“個(gè)人登記信息”資料的錄入無戶籍地址的錄入項(xiàng)，僅設(shè)置通信地址的錄入，其實(shí)際上默認(rèn)為扣繳義務(wù)人的經(jīng)營(yíng)注冊(cè)地址，也就是說：對(duì)個(gè)人的管理僅限于所得來源地的扣繳管理。
2. 對(duì)扣繳義務(wù)人的約束力不夠。扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任在《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》和《中華人民共和國(guó)稅收征管管理法》第五章第六十一條和第六十九條的規(guī)定中均有詳細(xì)規(guī)定，但對(duì)扣繳義務(wù)人的約束及處罰均不嚴(yán)格。目前的情況是，一旦扣繳義務(wù)人不履行代扣代繳義務(wù)或上報(bào)不準(zhǔn)確個(gè)人資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也很難監(jiān)控，而且處罰力度太小，起不到對(duì)扣繳義務(wù)人的威懾作用。
3. 自行申報(bào)工作信息系統(tǒng)亟待完善。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)接受的申報(bào)信息校驗(yàn)和整合功能不足，導(dǎo)致個(gè)人收入數(shù)據(jù)的整合存在相當(dāng)困難，自行申報(bào)工作信息系統(tǒng)亟待完善。目前使用的個(gè)人所得稅征管系統(tǒng)中的“后臺(tái)雙向錄入未提交信息”的功能尚未能完全發(fā)揮。同一自然人來自同一城市中不同區(qū)域的多個(gè)扣繳義務(wù)人的收入數(shù)據(jù)的整合尚且存在困難，在全國(guó)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫(kù)尚未建立完整的基礎(chǔ)上，對(duì)收入來源于不同城市不同區(qū)域的自然人的真實(shí)數(shù)據(jù)更無法完整掌握。
因此，目前以扣繳義務(wù)人為征管主體間接對(duì)個(gè)人征管的管理方式亟待改變，建立以納稅人“戶籍地”為基礎(chǔ)的“一戶式”核算管理和扣繳義務(wù)人代扣代繳“一戶式”的雙向管理信息系統(tǒng)顯得更為迫切。
(三)針對(duì)個(gè)人所得稅的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)尚未構(gòu)建不利于加強(qiáng)征管力度
個(gè)人所得稅是一個(gè)較為復(fù)雜也較為特殊的稅種，它涉及到的個(gè)人、部門及行業(yè)范圍最廣，也最為多樣化。稅務(wù)部門要承擔(dān)起個(gè)人所得稅科學(xué)化、精細(xì)化的征管責(zé)任，單靠自身的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。原因在于：
1.整個(gè)稅務(wù)部門內(nèi)部龐大的數(shù)據(jù)收集整理工作開展的時(shí)間并不長(zhǎng)，相關(guān)信息系統(tǒng)仍處于銜接、完善、整合階段，這一情況決定了稅務(wù)部門掌握的數(shù)據(jù)有限，工作開展范圍也有限，這樣必然影響個(gè)人所得稅征管的實(shí)際效果。
2.稅務(wù)部門外部復(fù)雜的數(shù)據(jù)收集工作由于來源渠道極為有限、相關(guān)專業(yè)知識(shí)的缺乏、部門間數(shù)據(jù)共享機(jī)制的不完善導(dǎo)致工作開展難度很大，力度也不夠。
因此在個(gè)人所得稅征管中，協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建顯得尤為重要。
三、對(duì)推進(jìn)個(gè)人所得稅征管改革工作的建議
首次年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅工作，其短期目的是為了加強(qiáng)對(duì)高收入人群的個(gè)人所得稅的監(jiān)管。從長(zhǎng)期來看，這項(xiàng)工作有更為重要的意義：一是實(shí)踐上的意義。即：為實(shí)施全員個(gè)人所得稅的科學(xué)化、精細(xì)化管理積累經(jīng)驗(yàn)、尋找突破口;二是制度上的意義。即：為深化個(gè)人所得稅制改革，實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的稅制打好基礎(chǔ)，創(chuàng)造條件。因此，針對(duì)首次年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅工作存在的問題，對(duì)個(gè)人所得稅征管工作提出以下建議：
(一)加強(qiáng)稅收宣傳，提高納稅人納稅遵從度
首次年所得12萬元以上自行申報(bào)個(gè)人所得稅工作由于推廣面有限，主要側(cè)重對(duì)高收入人群進(jìn)行重點(diǎn)宣傳和指導(dǎo)，對(duì)少部分人群(學(xué)校、機(jī)關(guān)團(tuán)體及重點(diǎn)行業(yè))也進(jìn)行了有針對(duì)性的宣傳。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的整體增長(zhǎng)和個(gè)人收入的增加，將有更多的人進(jìn)入年所得12萬元以上的行列。因此，應(yīng)注意擴(kuò)大稅收宣傳面。宣傳對(duì)象可以進(jìn)行分類，比如：按職業(yè)類別、受教育程度、年齡段、收入層次、所在地區(qū)等等，不同人群的接收習(xí)慣不同，宣傳內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)及宣傳方式應(yīng)有所區(qū)別。這不僅有利于形成全社會(huì)的納稅意識(shí)，而且對(duì)于增強(qiáng)公眾的責(zé)任感、強(qiáng)化公民意識(shí)也有重要意義。
(二)加快信息化建設(shè)，為個(gè)人所得稅征管工作提供計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)依托
以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，一是強(qiáng)化稅收監(jiān)控管理的需要。二是個(gè)稅征管工作實(shí)行重點(diǎn)稽查的需要。若無計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的支持，而要從大量的納稅戶涉稅資料中，根據(jù)多種選案模型和標(biāo)準(zhǔn)，篩選出涉嫌稅收違法違章的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)稽查，難度是相當(dāng)大的。三是優(yōu)化辦稅服務(wù)的需要。由于現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)系統(tǒng)具有自動(dòng)化程度高、信息儲(chǔ)存量大、查詢和運(yùn)算速度快、準(zhǔn)確性高等優(yōu)，將其運(yùn)用于個(gè)人所得稅征管工作中，必會(huì)提高征納雙方的辦稅效率，縮短辦稅時(shí)間，減少誤差。四是降低稅收成本的需要。不少發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行稅收征管電子化，除了加強(qiáng)稅務(wù)管理，降低稅收成本也是一個(gè)重要原因。
因此，建議以現(xiàn)有的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)，加快信息管理系統(tǒng)的優(yōu)化和升級(jí)。完善和優(yōu)化個(gè)人所得稅申報(bào)管理系統(tǒng)，對(duì)納稅人報(bào)送的資料進(jìn)行歸并、整合，實(shí)現(xiàn)以自然人為單位的個(gè)人所得稅電子信息系統(tǒng)。指定專門部門，分層次統(tǒng)一集中處理信息。完善信息交換平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)納稅人資料跨地區(qū)、跨部門的完全連通、共享，同時(shí)加快建設(shè)統(tǒng)一的個(gè)人所得稅預(yù)繳、清算的雙向管理信息系統(tǒng)，對(duì)個(gè)人各項(xiàng)收入信息進(jìn)行有效收集和交叉稽核，實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化。
(三)建立個(gè)人收入資料庫(kù)，構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)
1.內(nèi)部建立個(gè)人所得稅高收入人群信息動(dòng)態(tài)資料庫(kù)。針對(duì)重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)人群，進(jìn)行個(gè)人收入資料信息的定期更新。同時(shí)，以住房、汽車等消費(fèi)品和奢侈品為線索，擴(kuò)大信息庫(kù)資料收集范圍，加強(qiáng)對(duì)高收入人群的監(jiān)控。
2.外部建立社會(huì)各部門的協(xié)稅護(hù)稅和信息共享制度。重點(diǎn)加強(qiáng)與國(guó)稅、工商、銀行、保險(xiǎn)、海關(guān)、公安、文化體育、交通、建設(shè)、房管、外匯管理等部門的聯(lián)系和合作，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，最大范圍地掌握個(gè)人各種收入，同時(shí)促進(jìn)信用體系的完善，最終實(shí)現(xiàn)每個(gè)自然人擁有一個(gè)終生不變的“報(bào)稅號(hào)”，在收入與支出信息系統(tǒng)中完整記錄各項(xiàng)收入支出明細(xì)，將所有代扣代繳的個(gè)人所得記錄完整，為個(gè)人所得稅征管提供盡可能詳實(shí)的信息資料來源。從而形成綜合社會(huì)效應(yīng)，增強(qiáng)公民的依法納稅意識(shí)和稅法遵從度，提高公眾對(duì)個(gè)人所得稅的關(guān)注，形成對(duì)個(gè)人所得稅的嚴(yán)肅態(tài)度。
(四)完善個(gè)人所得稅制，激勵(lì)鼓勵(lì)申報(bào)納稅
從世界范圍上，“一刀切”的單一標(biāo)準(zhǔn)普遍不被重視，各國(guó)更加傾向于建立更加人性化的稅收申報(bào)和監(jiān)管機(jī)制，力求在掌握納稅人的收入情況，合理征收稅款的同時(shí)，減少社會(huì)摩擦，促進(jìn)社會(huì)公平。我國(guó)稅收的申報(bào)與開征，也應(yīng)該與世界接軌，更多地體現(xiàn)人性化的原則，促進(jìn)社會(huì)公平與和諧發(fā)展。因此建議：
1.完善自行納稅申報(bào)的配套制度
(1)制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和代理機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單(或個(gè)人收入憑證)的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”;扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。
(2)取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆，或?qū)⑵湫薷臑椋?ldquo;主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間，可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任。”提醒納稅人自行納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項(xiàng)納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。
(3)對(duì)申報(bào)地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時(shí)對(duì)變更申報(bào)地點(diǎn)的條件作出明確的規(guī)定，對(duì)納稅人改變申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)行限制。
2.實(shí)行按季預(yù)繳制度。對(duì)于不適用代扣代繳而取得收入的納稅人，實(shí)行按季預(yù)繳個(gè)人所得稅制度，按照類似于企業(yè)所得稅的征收辦法，在納稅年度終了后，對(duì)稅款進(jìn)行清繳，多退少補(bǔ)。如果納稅人應(yīng)補(bǔ)稅額多于一定額度，則對(duì)其少繳的部分稅款處以罰息，以促進(jìn)納稅人及時(shí)足額繳納個(gè)人所得稅。
3.實(shí)行“稅收補(bǔ)貼”以鼓勵(lì)依法納稅。對(duì)于收入水平在一定范圍的納稅人，如果在連續(xù)三個(gè)納稅年度中均及時(shí)足額繳納個(gè)人所得稅的，給予一定的“稅收補(bǔ)貼”?？梢钥紤]以養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的形式返還到納稅人的社保帳戶中。起到鼓勵(lì)依法納稅，調(diào)節(jié)收入分配的目的。
4. 調(diào)整納稅方式，以家庭為單位制定個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，凸現(xiàn)人性化，體現(xiàn)效率與公平。
世界上發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)，稅收方式都很少搞“一刀切”。美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)和香港等國(guó)家和地區(qū)都是采用以家庭為單位的稅收制度，即：要贍養(yǎng)父母、養(yǎng)妻育兒的家庭，他們的稅收是在兼顧家庭開支和生活壓力的前提下制定的，并不是類似于我國(guó)的12萬元一刀切。以香港為例，征收個(gè)人所得稅是要考慮家庭負(fù)擔(dān)的。2005 年，香港個(gè)人所得稅額的調(diào)整，現(xiàn)行免稅額(即“個(gè)人所得稅起征點(diǎn)”)為 10 萬港元(按年申報(bào))，已婚人士則為 20 萬港元。此外，對(duì)于供養(yǎng)老人和兄弟姐妹的、傷殘收養(yǎng)人等，都有數(shù)額在幾萬元以上的額外免稅額。同時(shí)，對(duì)于居民購(gòu)買房屋等，最近兩年還實(shí)行個(gè)稅返還等措施，非常人性化。可見，我國(guó)的納稅方式還有待調(diào)整和改進(jìn)。建議將個(gè)人單獨(dú)申報(bào)的方式改為以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)，對(duì)不同收入、支出情況進(jìn)行細(xì)分，實(shí)施不同的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，制定適用不同類型的稅收優(yōu)惠條款，將應(yīng)繳納個(gè)人所得稅最大可能的納入征管范圍，同時(shí)發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能。
(五)建立個(gè)人收支的信用體系，逐步實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)金結(jié)算
個(gè)人信用缺失、收入多元化、多渠道、資產(chǎn)分散和大量未完稅現(xiàn)金結(jié)算的使用，使個(gè)人收入更趨隱蔽，稅務(wù)監(jiān)管部門對(duì)個(gè)人收入調(diào)查也日益困難。如果統(tǒng)一規(guī)范的信用體系，統(tǒng)一采用銀行的支付體系進(jìn)行日常支付，就可以減少大量現(xiàn)金的流動(dòng)，使稅務(wù)部門可以通過銀行的票務(wù)憑證準(zhǔn)確地把握納稅人的資金流向和收入情況，也有利于稅務(wù)部門根據(jù)納稅人的收入情況及時(shí)調(diào)整稅收政策，促進(jìn)稅收征管的及時(shí)、低成本、高效進(jìn)行。因此建議建立對(duì)個(gè)人收入、支出的統(tǒng)一的結(jié)算信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)將納稅人的所有收入都記錄在個(gè)人信用賬戶上，納稅人的各種收入，如工資薪金收入、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出租收益、銀行利息收入、股息收入等所有個(gè)人財(cái)務(wù)信息，都必須填寫相應(yīng)代碼，其他非貨幣化的收入也經(jīng)過稅務(wù)部門的評(píng)估，稅務(wù)部門匯集這些信息作為個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)。
注釋：
[1] 來源：sohu新聞網(wǎng)：2007年04月03日http://news.sohu.com/20070403/n249168732.shtml。
[2] 《廣東個(gè)稅申報(bào)人數(shù)全國(guó)第一 申報(bào)總額達(dá)768.29億》, 來源:廣州日?qǐng)?bào), 2007年4月19日。
參考文獻(xiàn)：
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2.《廣州市關(guān)于2006年度年所得12萬元以上個(gè)人自行納稅申報(bào)工作情況的通報(bào)》(穗地稅發(fā)〔2007〕136號(hào))。
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6.戴海先：《論稅收征管改革若干問題》，載于《稅務(wù)研究》，2007年第1期。
7.《廣東個(gè)稅申報(bào)人數(shù)全國(guó)第一申報(bào)總額達(dá)768.29億》, 載于《廣州日?qǐng)?bào)》, 2007年4月19日。
