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我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅的改革研究

——我國企業(yè)所得稅法的新變化及其意義

　　【摘要】：

　　今年3月16日十屆人大五次會議上正式通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并于2008年1月1日起正式施行。新的稅法孕育著新的時代，兩稅合并為內(nèi)外資企業(yè)提供了一個公平競爭的稅收環(huán)境，標(biāo)志著我國在外資引進(jìn)上從單純注重數(shù)量轉(zhuǎn)移到質(zhì)量并重、質(zhì)更重于量的軌道上來，為我國經(jīng)濟(jì)升級和增長方式轉(zhuǎn)型提供了必要的基礎(chǔ)和前提。筆者就我國企業(yè)所得稅制度的歷史沿革，新舊企業(yè)所得稅制度的比較，新企業(yè)所得稅的主要變化、意義及影響等問題進(jìn)行討論。

　　【關(guān)鍵詞】：企業(yè)所得稅　兩稅合并

　　【正文】：

　　我國自20世紀(jì)70年代末實行改革開放以來，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，對外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，其分別執(zhí)行《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。本次通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將兩稅合二為一，結(jié)束了外資企業(yè)在稅收上的“超國民待遇”，統(tǒng)一了所得稅稅率;統(tǒng)一了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)中國稅制走向了更加公平、透明的新階段。新企業(yè)所得稅法必將為內(nèi)外資企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，不斷提高我國利用外資的質(zhì)量和水平，推動我國經(jīng)濟(jì)制度進(jìn)一步走向成熟。

　　一、中國企業(yè)所得稅制度的改革歷程

　　(一)新中國企業(yè)所得稅制度發(fā)展簡述

　　我國企業(yè)所得稅制同我國經(jīng)濟(jì)體制緊密相連,伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革我國企業(yè)所得稅制進(jìn)行了一系列改革,主要經(jīng)歷了以下幾個重要階段：高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)時期, 我國企業(yè)所得稅制很單一,主要針對私營企業(yè)、集體企業(yè)和個體工商戶征稅, 對國營企業(yè)實行利潤上繳制度，不繳納所得稅。有計劃的社會主義市場經(jīng)濟(jì)時期, 我國的企業(yè)所得稅制建設(shè)進(jìn)入健康發(fā)展的新階段。從20世紀(jì)70年代末起，中國開始實行改革開放政策，為適應(yīng)招商引資、開展對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作的需要，國家先后針對中外合資企業(yè)和外國企業(yè)頒布了兩部所得稅法。同時對國營企業(yè)實行“利改稅”政策，重新確定了國家與企業(yè)的分配關(guān)系。全面社會主義市場經(jīng)濟(jì)時期，我國的所得稅制度改革向著法制化、科學(xué)化和規(guī)范化的方向邁出了重要的步伐。為適應(yīng)中國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的新形勢，進(jìn)一步擴(kuò)大改革開放，努力把國有企業(yè)推向市場，國家先后完成了外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。中國加入WTO以后，我國按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則進(jìn)行新一輪所得稅制的改革，并于2007年實現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，建立起各類企業(yè)統(tǒng)一適用、科學(xué)規(guī)范的企業(yè)所得稅制度。關(guān)于我國企業(yè)所得稅制的演變情況詳見表1。

　　表1 我國企業(yè)所得稅制的演變

　　(二)新企業(yè)所得稅法的產(chǎn)生

　　1.兩稅合并背景回顧

　　自1994年我國實行內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制開始，外資企業(yè)就擁有了“超國民待遇”，而十幾年來，內(nèi)資企業(yè)一直期待著能與外資企業(yè)在稅率上平起平坐，公平競爭。十屆全國人大二次會議以來，共有541位人大代表提出議案，要求制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。1994年，財政部開始著手對兩稅合并進(jìn)行調(diào)研。但1997年發(fā)生金融風(fēng)暴后，東南亞各國紛紛放寬外資投資優(yōu)惠條件，兩稅合并暫時擱淺。2001年中國加入WTO，進(jìn)一步開放市場，內(nèi)資企業(yè)不平等的稅收待遇問題重新被重視，兩稅合并話題被正式提到議事日程上。2004年12月7日，財政部部長金人慶宣布，合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅法將是2005年稅制改革的四大工作之一。2005年1月54家在華跨國公司聯(lián)合向國務(wù)院提交報告，要求“取消對外資企業(yè)優(yōu)惠政策應(yīng)有一個5到10年的過渡期”。同時，為防止兩稅合并對我國吸引外資造成太大沖擊，商務(wù)部建議企業(yè)所得稅法的合并應(yīng)當(dāng)緩行。2006年，經(jīng)過多方利益博弈，意見趨于一致，兩稅合并工作取得實質(zhì)性進(jìn)展，并于同年12月24日，企業(yè)所得稅法草案正式提交全國人大常委會進(jìn)行首次審議并獲得通過。2007年3月16日十屆人大五次會議上正式通過《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。至此，長達(dá)十多年的兩稅合并問題終于劃上了一個句號。

　　2.兩稅合并的必要性

　　我國在改革開放初期，對外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，為改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至2006年底，全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬戶，實際使用外資6919億美元。2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%.當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生了很大變化，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立。加入WTO后，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。

　　現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求，其表現(xiàn)出諸多弊端：一是稅基不規(guī)范，稅負(fù)差異過大?，F(xiàn)行稅法對外資偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊，根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為15%左右，不平等的稅收優(yōu)惠使得內(nèi)外資企業(yè)不能進(jìn)行平等的競爭。二是稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，優(yōu)惠政策存在較大漏洞。對外資企業(yè)的優(yōu)惠政策過分突出了區(qū)域?qū)?，在產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)方面的功能較弱，有相當(dāng)部分的外資投向不夠合理，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。優(yōu)惠政策存在較大問題，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象，造成國家稅款的流失，目前，各地方出現(xiàn)的“假外資”現(xiàn)象已是屢禁不止。三是現(xiàn)行稅制有悖國民待遇原則。WTO最基本的原則就是國民待遇原則，中國加入WTO后，國際準(zhǔn)則要求對在中國的所有企業(yè)都一視同仁。現(xiàn)行稅制存在內(nèi)外差異，外資企業(yè)享有“超國民待遇”，顯然背離公平競爭原則。

　　二、新的企業(yè)所得稅法的主要變化及意義

　　(一) 納稅人和納稅義務(wù)

　　新稅法取消了原內(nèi)資企業(yè)稅法中有關(guān)以“獨立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。按照國際通行做法，新稅法首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念對納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。在國際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”、“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。

　　把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，將更好地保障我國稅收管轄權(quán)的實施。我國選擇地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄標(biāo)準(zhǔn)，更有利于維護(hù)國家稅收利益。

　　(一) 統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率

　　現(xiàn)行稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)適用33%的所得稅稅率;對年度應(yīng)稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)，按18%征收企業(yè)所得稅;對年應(yīng)稅所得額3至10萬元(含10萬元)的企業(yè)，按27%征稅，即內(nèi)資企業(yè)實際適用18%、27%、33%三檔稅率。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為30%，另征收3%的地方所得稅，總負(fù)擔(dān)率為33%。但是，由于稅收優(yōu)惠政策的不同，內(nèi)資企業(yè)實際負(fù)擔(dān)水平在25%左右，外資企業(yè)實際負(fù)擔(dān)水平僅為15%。名義稅率與實際稅率相差很大。

　　新稅法確定統(tǒng)一的稅率為25%，對內(nèi)資企業(yè)降低了稅率，對外資企業(yè)適當(dāng)提高了稅率。財政部部長金人慶在《企業(yè)所得稅法》草案說明中介紹：“新的稅率確定為25%，主要考慮是：對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家(地區(qū))的稅率水平。”全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家(地區(qū))的平均稅率為26.7%(企業(yè)所得稅稅率最高的印度為40%，最低的我國香港特別行政區(qū)為16.5%，其他大部分周邊國家如日本、馬來西亞、韓國、泰國和新加坡等國的稅率均在30%上下。)新稅法規(guī)定的25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。從世界稅制的發(fā)展趨勢看，降低公司所得稅的法定稅率是必然趨勢，因為法定稅率不僅影響納稅人對實際稅率的感覺，而且影響跨國企業(yè)的稅基在國與國之間流動。因此，新的企業(yè)所得稅稅率保持與周邊國家稅率略低水平，這也符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略要求。另外，新稅率也考慮到了財政的承受能力和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，企業(yè)所得稅的改革是在整體稅制改革的框架內(nèi)進(jìn)行的，通過各稅種間的協(xié)調(diào)運(yùn)作，財政是可以承受的。

　　(三)統(tǒng)一稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

　　目前，內(nèi)外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等的扣除方面的規(guī)定存在很大差異，其對內(nèi)資企業(yè)過于嚴(yán)格，對外資則十分寬松。這樣，由于內(nèi)資企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額的時候扣除標(biāo)準(zhǔn)限制嚴(yán)格，導(dǎo)致成本費(fèi)用補(bǔ)償不足，外資企業(yè)在同等條件下比內(nèi)資企業(yè)少納稅，那么從納稅人角度來看，內(nèi)資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進(jìn)行尋租活動。而外資企業(yè)為維護(hù)既得利益和獲得更多租金，要么要求政府給予更多的優(yōu)惠政策，發(fā)生尋租行為，要么要求維持現(xiàn)有的各種優(yōu)惠，發(fā)生護(hù)租行為。這一系列行為導(dǎo)致了資源的無謂損失。(注1)

　　新稅法統(tǒng)一了企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈支出扣除的標(biāo)準(zhǔn)，明確了不得扣除的支出范圍。同時對企業(yè)實際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一的規(guī)范。下面以幾個典型項目為例進(jìn)行比較，詳見表2。

　　表2 我國新舊企業(yè)所得稅法稅前扣除規(guī)定比較

　　從以上差異比較表可以看出，現(xiàn)行稅法給外資企業(yè)更多的靈活性，由此造成同一收入水平的內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)相差懸殊問題。新稅法體現(xiàn)了稅收的國民待遇原則，促進(jìn)企業(yè)間公平稅負(fù)、平等競爭，有助于推動統(tǒng)一、規(guī)范、公平的市場環(huán)境的建立。

　　(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

　　現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策過多過雜，僅減免稅優(yōu)惠有明文規(guī)定的就有近100項，總的情況是 “高稅率，多優(yōu)惠”，內(nèi)外資懸殊較大。在稅收優(yōu)惠政策的具體執(zhí)行過程中，一些地方政府以促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為名，出臺了許多稅收優(yōu)惠方面的“土政策”，致使稅收優(yōu)惠政策非?；靵y，直接導(dǎo)致財政收入的流失。目前的稅收優(yōu)惠政策對建立規(guī)范的市場，公平的稅收環(huán)境是非常不利的。

　　1.新稅法稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容

　　新稅法確定的稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災(zāi)害專項減免稅優(yōu)惠政策等。此外對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)實行優(yōu)惠稅率。主要調(diào)整內(nèi)容有以下幾項：一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠;二是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策;三是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策;四是法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠;繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策;五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。六是增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容，以體現(xiàn)國家鼓勵環(huán)境保護(hù)和技術(shù)進(jìn)步的政策精神。

　　2.新稅法稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)步意義

　　新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，改變了目前過多過亂的局面，其具有以下幾方面的意義：首先，按照WTO的要求實行國民待遇原則。稅收優(yōu)惠由過去的“身份型”向“行為型”轉(zhuǎn)變，做到同一經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)的相同經(jīng)濟(jì)行為享受的政策待遇一致，使內(nèi)外資企業(yè)在一個相對公平的稅收環(huán)境中平等競爭，共同發(fā)展。其次，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。優(yōu)惠政策以國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，目標(biāo)更加明確，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡。通過稅收優(yōu)惠政策，大力支持符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)發(fā)展，把資金引導(dǎo)到能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技投資項目，以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、環(huán)保等項目上來。

　　三、新企業(yè)所得稅法的實施可能產(chǎn)生的影響

　　(一)對國家財政收入的影響

　　從短期來看，將會減少我國財政收入。“兩稅合一”后，內(nèi)資企業(yè)實際稅收下降會造成貢獻(xiàn)的稅收收入減少，外資企業(yè)實際稅率會由此提高造成貢獻(xiàn)的稅收收入增加，但由于內(nèi)資企業(yè)貢獻(xiàn)的所得稅在所得稅總額中的比重遠(yuǎn)大于外資企業(yè)，總體來看，“兩稅合一”后會減少收入。根據(jù)測算，新稅法總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，在2008年實施新稅法，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財政將減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收410億元。但這一減收規(guī)模對我國當(dāng)前財政來說是完全能夠承受的。近幾年來我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健增長，財政收入也是大幅度提高。2003 年達(dá)到21715 萬億元，增收2812 億元;2004 年達(dá)到26396 億元，增收4681 億元，2005 年財政收入為31627.98 億元，增收5231.98 億元;2006 年財政收入達(dá)37636 億元，增收6008.02 億元。(注2)這些都表明我國財政收入增長的穩(wěn)定性進(jìn)一步增強(qiáng)，所以我國財政具備調(diào)整內(nèi)外資企業(yè)所得稅的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

　　從長遠(yuǎn)來看，有利于推動經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，對財政是有利的。這幾年稅收增幅極大，但稅收實際征收率的提升終歸有個限度，新稅法提出的“低稅率、寬稅基”的稅收政策符合國際慣例，必將有利于建立更加廣闊的市場，從而提高稅收總量。通過降低內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),可以促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)平等參與市場競爭,促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展,長遠(yuǎn)來看,有利于擴(kuò)大企業(yè)所得稅的稅源,擴(kuò)大企業(yè)的稅基,從而最終增加企業(yè)所得稅的稅收收入和財政收入。另外，如果把所得稅并軌和增值稅轉(zhuǎn)型改革捆綁在一起同時推進(jìn)的話，對外資企業(yè)來說，企業(yè)所得稅并軌是增加稅負(fù)，而增值稅轉(zhuǎn)型是減少稅負(fù)，“一增一減”的稅收效應(yīng)將會減少稅制改革對財政收入的波動。

　　(二)對招商引資的影響

　　在我國現(xiàn)階段，實行兩稅合并必將對我國外資政策有所影響,但這種影響是有限的，新稅法并不會影響外國直接投資的積極性。

　　1.稅收優(yōu)惠對吸引外資的作用有限

　　國際經(jīng)驗表明，穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源，以及不斷完善的法制環(huán)境和政府服務(wù)等，是吸引外資的主要因素，稅收優(yōu)惠只是一個方面。(注3)經(jīng)過20多年的改革開放，我國的投資環(huán)境已大有改善，國內(nèi)市場進(jìn)一步放開，國外資本和產(chǎn)品將大量涌入，在近10年內(nèi)世界上難以找到一個能取代中國的龐大市場。我國社會穩(wěn)定，奧運(yùn)會、世博會、西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地等帶來的商機(jī)所具有的吸引力，具備辦企業(yè)所必需的條件。在此背景下，外國投資者的關(guān)注點已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國市場上來，特別是隨著越來越多的大公司總部的遷入，我國的產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢日益增強(qiáng)，在這種形勢下，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，總體而言不會改變外資進(jìn)入中國的決策。

　　2.新稅法充分考慮到了外資企業(yè)的承受能力

　　新稅法實際是按內(nèi)資企業(yè)稅制向外資企業(yè)稅制靠攏的思路設(shè)計的，對外資企業(yè)來說，實際稅負(fù)增加10個點左右，但稅前扣除方面變化很小。另外，新稅法中保留產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，并有高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠，部分外資企業(yè)同樣可以享受這些優(yōu)惠。同時，新稅法對原享受法定稅收優(yōu)惠的企業(yè)實行5年的過渡性優(yōu)惠措施，進(jìn)一步減輕了外資企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這一系列措施大大減少了新稅法實施對外資企業(yè)的沖擊。

　　3.新稅法有助于提高引資的質(zhì)量，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

　　種種跡象顯示，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新階段，我國對外資投資正在進(jìn)行重新審視和評估，從單純的吸引FDI的數(shù)量以及促進(jìn)GDP增長到全面考慮FDI的質(zhì)量，同時也對自身投資環(huán)境進(jìn)行了全方位的優(yōu)化。在這樣的大好背境下，新稅法不會影響外資企業(yè)到中國投資的積極性，反而會有利于優(yōu)化外資企業(yè)結(jié)構(gòu)，提高我國招商引資的質(zhì)量水平。首先，所得稅兩稅合一平衡了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，自然會抑制部分內(nèi)資外流，然后以外資身份回流的情祝，從而減少“假外資”的數(shù)量，準(zhǔn)確掌握我國引進(jìn)外資的真實情祝，有效利用外資。其次，新稅法實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向”政策，從“ 認(rèn)身份的普惠制”向“ 認(rèn)經(jīng)營行為的特惠制”轉(zhuǎn)變,這樣會引導(dǎo)外資企業(yè)向高科技的、集約型增長的行業(yè)發(fā)展, 從而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。有利于提高我國引進(jìn)外資的質(zhì)量,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　(三)對內(nèi)資企業(yè)的影響

　　新稅法出臺，內(nèi)資企業(yè)是最直接的受益者，對于內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。新稅法降低了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)，統(tǒng)一了稅收待遇，建立起公平的競爭環(huán)境，讓內(nèi)資企業(yè)在市場上能夠同外資企業(yè)進(jìn)行公平的較量，給內(nèi)資企業(yè)帶來活力和信心。

　　首先，內(nèi)資企業(yè)稅后利潤將會增長。“ 兩稅合并”后, 內(nèi)資企業(yè)稅率下調(diào), 其凈利潤將會增長，大大提高了企業(yè)的市場競爭力。據(jù)分析, 如果考慮到行業(yè)性優(yōu)惠、部分地方性優(yōu)惠仍然存在及稅收征管不斷加強(qiáng)等因素, 預(yù)計“ 兩稅”合一對內(nèi)資企業(yè)的凈利潤有6%—8%的提升幅度, 在未來3—5年的緩沖期內(nèi), 凈利潤增長幅度接近9%。其中，實際稅負(fù)33%的內(nèi)資企業(yè)受益最大。這類企業(yè)主要是鋼鐵、釀酒、煤炭、造紙、有色金屬、金融、通信服務(wù)業(yè)及批發(fā)零售等行業(yè), 如貴州茅臺酒廠、四川五糧液酒廠、中國銀行、工商銀行、中國聯(lián)通等。 一旦稅率降至25%, 此類企業(yè)的盈利能力將進(jìn)一步增長。據(jù)分析, 其凈利潤將因此同比增長15%以上。(注4)當(dāng)然，新稅制對目前部分實際稅率只有15%的內(nèi)資企業(yè)如高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè), 則可能存在實際稅負(fù)增長的情況。

　　其次，為增強(qiáng)我國企業(yè)國際競爭力創(chuàng)造了有利條件。我國目前GDP總量已躍居世界第四位，綜合國力上了一個新臺階。中國加入WTO 后，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中。但綜合來看，我國企業(yè)國際競爭力不強(qiáng)，企業(yè)商品大量出口，主要不是靠技術(shù)進(jìn)步，而是靠廉價的勞動力成本和大量的不反映完全成本的能源資源消耗。因此，我國企業(yè)產(chǎn)品出口很多，外貿(mào)順差很大，但盈利甚微。新企業(yè)所得稅法將名義稅率由3 3 % 降為25%，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)減輕，盈利空間增大，將使企業(yè)用更多的錢投入技術(shù)開發(fā)和技術(shù)改造方面，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的高技術(shù)含量，從而增強(qiáng)企業(yè)的國際競爭力。為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，加快技術(shù)革新，盡快做大做強(qiáng)提供了條件。

　　以汽車工業(yè)為例，按照中國汽車工業(yè)協(xié)會的統(tǒng)計，去年，國內(nèi)汽車銷量超過720萬輛，其中自主品牌企業(yè)銷量占據(jù)50%以上，然而，在技術(shù)含量最高，附加值最高的轎車領(lǐng)域，2006年自主品牌轎車?yán)塾嬩N售98.28萬輛，僅占轎車銷售總量的25.67%。改變外資主導(dǎo)的行業(yè)格局，自主汽車企業(yè)必須擁有更雄厚的資金實力，企業(yè)稅率的降低給自主企業(yè)帶來了這樣的機(jī)會。目前，內(nèi)資汽車企業(yè)所得稅率為33%，合并后為25%，也就是減少了8%，假設(shè)其他成本不變的情況下，這等于增加了12%的利潤。自主企業(yè)將稅率降低后節(jié)省下來的資金用于改善研發(fā)力量、營銷和擴(kuò)大銷售網(wǎng)絡(luò)，這些都增強(qiáng)了自身競爭力，對合資品牌構(gòu)成了威脅。

　　四、對新稅法實施的幾點建議

　　新的企業(yè)所得稅制度是我國所得稅制度的一次重大變革，符合“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。但我認(rèn)為新稅法仍有一些問題有待完善，以下我就新稅法的實施提出一些自己的建議。

　　(一)全面建立法人所得稅制

　　新稅法雖然取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。但仍未完全實行法人所得稅制。我認(rèn)為應(yīng)采用法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人。 第一，保證了稅法與民法的統(tǒng)一，將使稅法條文更加嚴(yán)謹(jǐn)。第二，符合國際慣例，代表了國際稅制發(fā)展方向。據(jù)統(tǒng)計，截至2000年底，世界上實施企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)中有60%將“法人”界定為基本納稅單位。隨著我國所有制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，國有企業(yè)管理體制的改革、法人治理結(jié)構(gòu)的形成，應(yīng)實行法人所得稅，并以此約束所得稅對法人企業(yè)征稅的內(nèi)涵和范圍。

　　(二)盡快制定相關(guān)實施細(xì)則

　　新的企業(yè)所得稅法中許多條文只是規(guī)定了總體原則和框架，許多具體內(nèi)容規(guī)定“由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門規(guī)定”。如小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是什么，高新技術(shù)企業(yè)如何界定，資產(chǎn)稅務(wù)處理的具體辦法，稅收優(yōu)惠的具體內(nèi)容，反避稅措施如何實施等細(xì)節(jié)問題都有待于實施細(xì)則加以明確。因此，財稅部門要在明年新稅法正式施行之前，抓緊制定出準(zhǔn)確的、可操作的實施細(xì)則，全面落實立法精神，充分發(fā)揮其政策效應(yīng)，才能達(dá)到預(yù)期的積極效果。

　　(一) 加強(qiáng)新稅法的宣傳工作

　　廣大稅務(wù)工作人員要加強(qiáng)對新稅法的學(xué)習(xí)并做好新稅法施行前的宣傳工作，做到懂法、執(zhí)法;

　　使納稅人充分理解和掌握新稅法的立法精神和基本內(nèi)容，才能做到知法、守法。同時，內(nèi)、外資企業(yè)要做好新、舊所得稅的銜接，調(diào)整經(jīng)營管理策略，有效促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的平穩(wěn)發(fā)展，保障新老稅法的順利過渡。

　　引文注釋：

　　(注1)李文宏：《現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策評析》，www.chinaacc.com。

　　(注2)梁曉聰：《所得稅兩稅合一對外商投資企業(yè)的影響》，《科技資訊》2007年第11期。

　　(注3)十屆全國人大五次會議上財政部長金人慶關(guān)于《企業(yè)所得稅法》草案說明。

　　(注4) 薛靜：《淺議“兩稅”合并及其影響》，《中國農(nóng)業(yè)會計》2007年第 5期，第15頁。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　2.十屆全國人大五次會議上財政部長金人慶關(guān)于《企業(yè)所得稅法》草案說明全文。

　　3.全國注冊會計師考試教材，《稅法》，2006年，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社。

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