證監(jiān)會處罰中天運會計師事務所及兩名注會
來 源:中國會計視野發(fā)表日期:2018-12-24
近日,證監(jiān)會在官方網(wǎng)站公布《行政處罰決定書》,公布對中天運會計師事務所及兩名注冊會計師的處罰結果。 經(jīng)查明,當事人存在以下違法事實: 中天運所為廣東廣州日報傳媒股份有限公司(以下簡稱粵傳媒)收購上海香榭麗傳媒股份有限公司(以下簡稱香榭麗)項目審計服務機構,項目收費66萬元,款項均已到賬。朱曉崴和李朝陽為該項目的簽字會計師。 一、香榭麗通過制作“虛假合同”虛增利潤,導致粵傳媒在收購香榭麗過程中披露的相關文件存在虛假記載 香榭麗2011年年報、2012年年報、2013年半年報和2013年年報的凈利潤分別虛增了4,083.30萬元、10,294.68萬元、5,976.94萬元和16,211.85萬元,虛增金額分別占香榭麗當期經(jīng)審計凈利潤的112%、279%、536.28%和346%。 二、中天運所在粵傳媒收購香榭麗項目審計過程中未勤勉盡責,出具的審計報告存在虛假記載 (一)中天運所在風險評估階段,未保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑,未識別出存在的舞弊風險 中天運所在對香榭麗2011年年報、2012年年報、2013年半年報審計(以下簡稱香榭麗630審計)過程中,已經(jīng)識別出了香榭麗因面臨業(yè)績壓力,存在收入高估的舞弊風險,以及香榭麗因未成立內審部門,存在管理層凌駕于控制之上的風險。 中天運所未基于識別出的上述風險和“公司單”的重大性及異常性,對“公司單”保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑。 (二)中天運所在了解被審計單位內部控制及控制測試審計程序中,對審批簽名不全單據(jù)仍得出“控制有效并得到執(zhí)行”的審計結論 根據(jù)審計工作底稿,中天運所將香榭麗銷售與收款循環(huán)的內部控制“偏差”定義為:銷售合同申請表未經(jīng)審核簽批,或合同或訂單未經(jīng)審核,或播出確認單未經(jīng)審批,或未收到客戶確認的業(yè)務回執(zhí)。香榭麗銷售與收款循環(huán)的內部控制是通過上述環(huán)節(jié)中的審核簽批實現(xiàn)的,各環(huán)節(jié)的審核簽批即為該業(yè)務循環(huán)的控制點,審核簽批的缺失即為控制未得到執(zhí)行。香榭麗完整的銷售業(yè)務審批流程中,涉及《銷售合同申請表》、《用印申請單》、合同訂單、《LED審批播出確認單》等單據(jù),其中《銷售合同申請表》由銷售人員填寫,需經(jīng)本組區(qū)域銷售總監(jiān)、本地區(qū)域銷售總經(jīng)理、首席營銷官、首席財務官、總經(jīng)理簽字審批;《用印申請單》和合同訂單由銷售人員和法務編制,需經(jīng)法務經(jīng)理、銷售經(jīng)理、財務經(jīng)理和總經(jīng)理簽字審批;《LED審批播出確認單》由媒體審批人員發(fā)起,需經(jīng)銷售人員、銷售經(jīng)理、區(qū)域銷售經(jīng)理和總經(jīng)理簽字審批。根據(jù)中天運所在審計底稿“訂單/合同審批與執(zhí)行”部分的記錄,中天運所已了解上述業(yè)務流程和審批流程。但在實際執(zhí)行過程中,中天運所在了解內部控制有關穿行測試,以及控制測試中抽取的樣本均存在大量審批簽名不全的情況下,如在對香榭麗630審計項目中,中天運所抽取了兩份合同進行穿行測試,其中兩份合同訂單均存在缺少銷售總監(jiān)、區(qū)域銷售總監(jiān)、首席營銷官簽名的情形,中天運所仍得出“控制有效并得到執(zhí)行”的結論。中天運所未對上述“偏差”的原因進行調查,也未對上述“偏差”產(chǎn)生的影響進行評估,審計程序流于形式。 綜上,香榭麗在銷售與收款業(yè)務流程中,業(yè)務單據(jù)審批簽字存在大量不全,內部控制存在重大缺陷,而中天運所未嚴格按照準則執(zhí)業(yè),導致未能對香榭麗內部控制情況作出正確的評價。 (三)中天運所執(zhí)行的實質性程序存在缺陷 1. 中天運所在對香榭麗營業(yè)收入和應收賬款執(zhí)行函證審計程序時,未對詢證函保持有效的控制,未針對函證過程中出現(xiàn)的異常情況追加必要的審計程序。 2. 中天運所未對利用其它審計機構以前期間獲取的審計證據(jù)執(zhí)行恰當?shù)膶徲嫵绦颍刑爝\所獲取的審計證據(jù)的可靠性存在缺陷。 中天運所在香榭麗630審計中,獲取了立信會計師事務所(特殊普通合伙,以下簡稱立信所)對香榭麗IPO審計時的銷售客戶訪談資料。中天運所將該訪談資料作為其不進行現(xiàn)場訪談的理由,從而未對香榭麗銷售客戶執(zhí)行現(xiàn)場訪談的審計程序;中天運所還將該訪談資料用于收入及應收賬款函證程序,如在香榭麗630審計中,中天運所在發(fā)函控制表中列示了南京龍禧廣告有限公司為函證對象,但未對南京龍禧廣告有限公司應收賬款進行函證,而是使用了立信所的函證作為替代;在向銷售客戶發(fā)送詢證函時,中天運所使用了該訪談資料中記錄的聯(lián)系地址等信息。 中天運所從立信所獲取的上述訪談資料的可靠性存在缺陷。一是該資料系中天運所從香榭麗處獲取,而非直接從立信所獲取,中天運所獲取該資料缺乏獨立性。二是中天運所審計底稿中未見立信所向其回函溝通記錄,簽字會計師李朝陽也承認立信所認為他們不是前后任關系,未給他們回函。而李朝陽聲稱其進行了口頭溝通,但底稿中無相關記錄,難以證實中天運所執(zhí)行了與立信所溝通程序。三是中天運所底稿中未見其對該訪談資料進行充分獨立復核的記錄。因此,中天運所從香榭麗獲取的立信所的訪談資料缺乏獨立性,且無證據(jù)表明中天運所就該資料的真實、可靠性與立信所進行了溝通核實,也無證據(jù)表明中天運所對該資料進行了充分復核。 3. 中天運所針對舞弊風險執(zhí)行的程序不恰當,獲取的審計證據(jù)可靠性不足,不足以將香榭麗審計風險降低至可接受的低水平,導致未發(fā)現(xiàn)香榭麗財務造假的事實。 中天運所針對香榭麗營業(yè)收入和應收賬款執(zhí)行的檢查合同原件、檢查播放月報、檢查播放報告、檢查播放回執(zhí)、現(xiàn)場錄拍視頻、檢查合同定價、進行獨立函詢、查閱立信所訪談資料等8項實質性審計程序中,檢查合同原件、檢查播放月報、檢查播放報告、檢查播放回執(zhí)、檢查合同定價、查閱立信所的訪談資料等6個審計程序,均依賴于香榭麗提供的可靠性較低的文件資料。此外,中天運所在其函證過程存在較多瑕疵,所獲取的證據(jù)效力較低。 香榭麗存在財務業(yè)績壓力并缺乏內部審計監(jiān)督,存在舞弊風險的壓力、動機和機會?!肮締巍钡拇嬖诤蛢炔靠刂迫毕葸M一步增加了香榭麗營業(yè)收入和應收賬款的舞弊風險。針對舞弊風險,中天運所所執(zhí)行的審計程序有效性較弱,獲取的證據(jù)可靠性較低,不足以將香榭麗營業(yè)收入和應收賬款的審計風險降低至可接受的低水平,難以達到合理保證的要求。 (四)中天運所審計過程中存在的其他缺陷 中天運所提供的審計底稿存在部分缺失,如對香榭麗630審計時,回函快遞單存在缺失情況,對香榭麗2013年年報審計時,控制測試抽取的樣本中存在合同和用印審批缺失情況。 中天運所作為粵傳媒收購香榭麗項目審計機構,在執(zhí)業(yè)過程中,未嚴格遵守《中國注冊會計師審計準則》的相關規(guī)定。收購過程中香榭麗存在舞弊的動機和機會,銷售收款業(yè)務存在較高舞弊風險。中天運所針對銷售收款業(yè)務執(zhí)行審計程序時,未保持應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑,未嚴格執(zhí)行風險評估程序,未執(zhí)行恰當?shù)倪M一步審計程序,未針對銷售收款業(yè)務存在的舞弊風險獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),未勤勉盡責,導致未發(fā)現(xiàn)香榭麗相關財務報告存在虛假陳述的事實,出具了含有虛假記載的審計報告。 根據(jù)當事人違法行為的事實、性質、情節(jié)與社會危害程度,依據(jù)《證券法》第二百二十三條規(guī)定,證監(jiān)會決定: 一、沒收中天運所業(yè)務收入66萬元,并處以198萬元罰款; 二、對直接負責的主管人員朱曉崴、李朝陽給予警告,并分別處以5萬元的罰款。
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