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          答：企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》的規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的初始投資成本進(jìn)行會計處理，并按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。

         企業(yè)因部分處置或持有的股份被稀釋等原因?qū)β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的持股比例發(fā)生變動，應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)權(quán)益相應(yīng)增加或減少，但仍采用權(quán)益法對該股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計量的，應(yīng)將有關(guān)權(quán)益變動金額計入資本公積（其他資本公積）。

          企業(yè)出于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)資產(chǎn)重組等原因?qū)υ瘸钟械墓蓹?quán)投資進(jìn)行置換的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》的規(guī)定確認(rèn)所換入的股權(quán)投資的初始投資成本，并進(jìn)行后續(xù)計量。

          解讀：《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》規(guī)定權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，一般的核算程序為：持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動相應(yīng)調(diào)整 增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并分別情況處理：對屬于因被投資單位實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，增加 或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例 計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)為資本公積(其他資本公積)。

          《征求意見稿》對于部分處置或持有的股份被稀釋后仍采用權(quán)益法的特殊事項，仍采用與《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2010）》相同的規(guī)定，將有關(guān)權(quán)益變動金額計入資本公積（其他資本公積)，保持了會計政策的一致性。

 二、企業(yè)采用建設(shè)轉(zhuǎn)讓方式（BT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何處理？

          答：企業(yè)采用建設(shè)轉(zhuǎn)讓方式（BT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照 以下規(guī)定進(jìn)行處理：

        （一）本規(guī)定涉及的BT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：

          1.合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。

          2.合同投資方為按照有關(guān)程序取得合同的企業(yè)（下稱“合同投資方”）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項目公司（下稱“項目公司”）進(jìn)行項目建設(shè)和運(yùn)營。

          3.合同中對所建造公共基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、移交的對象、合同總價款及其分期償還等作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)公共基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方或其指定的單位，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

          （二）與BT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。

          1．建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號———建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費用。基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。

          合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號———金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定處理。

          建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號———借款費用》的規(guī)定處理。

          2．項目公司未提供實際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定確認(rèn)為金融資產(chǎn)。

          （三）BT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)。

          （四）在BT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。

          項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認(rèn)，未移交基礎(chǔ)設(shè)施前應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。

          解讀：BOT（建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓）或BT項目運(yùn)作方式是目前普遍采取的一種融資方式，主要為高速公路建設(shè)、跨海(江)橋梁建設(shè)、水電站建設(shè)等能帶動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

          《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》第五項解釋，對BOT等融資方式都進(jìn)行了詳細(xì)的講解，《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》對BT業(yè)務(wù)建造期間如何進(jìn)行會計處理，也做了簡單的解釋。

          《征求意見稿》綜合了以上已發(fā)布準(zhǔn)則、準(zhǔn)則解釋以及解答等規(guī)定，對BT這種特殊的融資方式進(jìn)行了詳盡解釋，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用。