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中注協(xié)發(fā)布6項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答

作 者：中注協(xié) 來(lái) 源：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站發(fā)表日期：2013-11-07

    為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則，解決審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，2013年10月31日，中注協(xié)發(fā)布6項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答，自2014年1月1日起施行。

    目前，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南已形成完整的體系，涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的全部過(guò)程和關(guān)鍵領(lǐng)域。由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)事項(xiàng)日益增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益加大，需要更好地理解和運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則。為了向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供良好實(shí)務(wù)指導(dǎo)，中注協(xié)通過(guò)征詢行業(yè)意見(jiàn)，結(jié)合行業(yè)監(jiān)管實(shí)際，就行業(yè)存在的普遍問(wèn)題形成問(wèn)題解答，問(wèn)題解答在以下四個(gè)方面提供指導(dǎo)：一是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以理解或執(zhí)行的準(zhǔn)則條款作出進(jìn)一步解釋和說(shuō)明；二是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)實(shí)踐中遇到的普遍性的復(fù)雜問(wèn)題予以答復(fù)；三是對(duì)實(shí)務(wù)中舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域予以提示；四是對(duì)實(shí)務(wù)中存在的準(zhǔn)則執(zhí)行不到位的做法予以提示和糾正。

    中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)和核心要求作出規(guī)范。應(yīng)用指南是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則條款的進(jìn)一步解釋和說(shuō)明。問(wèn)題解答根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則制定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何正確理解審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)和提示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南與問(wèn)題解答一并掌握和執(zhí)行。

    本次發(fā)布的6項(xiàng)問(wèn)題解答主要解決職業(yè)懷疑、函證、存貨監(jiān)盤、收入確認(rèn)、重大非常規(guī)交易、關(guān)聯(lián)方等領(lǐng)域在實(shí)務(wù)中亟需答復(fù)的相關(guān)問(wèn)題。具體內(nèi)容包括：

    一是關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第1號(hào)——職業(yè)懷疑》。由于目前財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)雜程度越來(lái)越高，涉及的主觀判斷和估計(jì)事項(xiàng)越來(lái)越多，保持職業(yè)懷疑對(duì)于有效執(zhí)行審計(jì)工作尤為重要。該問(wèn)題解答旨在重申職業(yè)懷疑對(duì)于審計(jì)工作的重要作用，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何在事務(wù)所層面和項(xiàng)目組層面強(qiáng)化保持職業(yè)懷疑的必要性，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在審計(jì)的各個(gè)階段保持職業(yè)懷疑、在哪些重要審計(jì)領(lǐng)域特別需要保持職業(yè)懷疑，并對(duì)如何在審計(jì)工作底稿中體現(xiàn)保持職業(yè)懷疑作出提示。

    二是關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第2號(hào)——函證》。恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)和實(shí)施函證程序可以為相關(guān)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)，也是應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有效方式。該問(wèn)題解答旨在針對(duì)與函證有關(guān)的實(shí)務(wù)問(wèn)題，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否實(shí)施函證程序、如何設(shè)計(jì)和實(shí)施函證程序，以及評(píng)價(jià)回函結(jié)果時(shí)需要關(guān)注和考慮的事項(xiàng)，以提高函證程序在應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性。

    三是關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第3號(hào)——存貨監(jiān)盤》。通常情況下，與其他資產(chǎn)項(xiàng)目相比，存貨更能反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。對(duì)于制造業(yè)、貿(mào)易業(yè)等行業(yè)的被審計(jì)單位而言，存貨采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售通常對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量都具有重大影響，資本市場(chǎng)上很多實(shí)際的舞弊案例也都涉及存貨等實(shí)物資產(chǎn)的虛增。該問(wèn)題解答旨在指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際監(jiān)盤工作，并針對(duì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常存在疑問(wèn)的一些方面提出進(jìn)一步指引，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中參考。

    四是關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第4號(hào)——收入確認(rèn)》。在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件中，涉及收入確認(rèn)的舞弊占有很大比例，收入確認(rèn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。該問(wèn)題解答旨在指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，選擇并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以將與收入確認(rèn)相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

    五是關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第5號(hào)——重大非常規(guī)交易》。重大非常規(guī)交易，特別是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的、在作出“實(shí)質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大非常規(guī)交易，為被審計(jì)單位編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。該問(wèn)題解答旨在提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)履行與重大非常規(guī)交易審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，并幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中恰當(dāng)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

    六是關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第6號(hào)——關(guān)聯(lián)方》。由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能為串通舞弊、隱瞞或者操縱行為提供更多機(jī)會(huì)，很多財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件都涉及關(guān)聯(lián)方交易。該問(wèn)題解答旨在指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。