管理會計：管控經營“隱性成本”的工具
作 者：張連起 來 源：瑞華會計師事務所發(fā)表日期：2014-12-05
在財務會計中，成本是指取得資產的代價，或是生產產品和提供勞務所發(fā)生的支出，屬于顯性成本。它是面向過去的，強調成本的計量屬性，認為成本概念必須是可計量的。許多不可計量的成本，如機會成本都不能包括在內。
管理會計的成本概念是多緯度的。從現(xiàn)代管理角度，除了顯性成本，企業(yè)還有一種難以在實際中發(fā)現(xiàn)和在財務賬目上顯示出來的成本，叫隱性成本。它隱藏于企業(yè)總成本之中、游離于財務會計成本與監(jiān)督之外。
舉個例子來說，根據報道，上海地鐵一號線由德國人設計，看上去無特別之處，直到中國人設計的二號線投入運營才知道其中有那么多的細節(jié)被二號線設計時忽略了：一號線每個出口都會轉一個彎，不直接通室外，而二號線沒注意到這一點。這一轉彎大大減少了站臺和外部熱量交換，減輕了空調壓力，使一號線電費大大小于二號線。一號線的站臺最外邊采用金屬裝飾，里面又用黑色大理石嵌了一條邊，在里面鋪設同一色彩地磚。這樣的裝飾，給予乘客心理上的暗示是，下意識地站在地磚范圍內，從而保證了乘客的安全。而二號線地面全用同色地磚，稍不注意就會過于靠近軌道，需安排專門人員來提醒……細節(jié)忽視，導致了大量隱性成本存在，使二號線運營成本遠遠高于一號線。
隱性成本在財務賬本上很難用數字顯示出來，是有一定隱蔽性的將來成本和轉移成本，是成本的將來時態(tài)和轉嫁的成本形態(tài)的總和。在現(xiàn)實生活中，有時隱性成本比顯性成本危害更大。因為它給企業(yè)帶來效益流失的過程都是隱性的。管理會計本身就是以未來的資金運動為對象，以提高未來經濟效益為目的。應該用管理會計來實現(xiàn)經營管理過程中的預測、決策、規(guī)劃、控制、考評，挖掘和發(fā)現(xiàn)企業(yè)的隱性成本，并對其監(jiān)督、管理、控制，盡量減少隱性成本。
一般認為，企業(yè)隱性成本表現(xiàn)為權威失靈、信息失真、信用喪失、人力資源錯配、資源利用的機會錯失、影響力喪失等等。如決策者權威失靈，造成統(tǒng)一、協(xié)調和指揮的混亂，給企業(yè)帶來損失，甚至走入困境。又如公司人人都是主管，員工要多頭匯報或反饋；設置的崗位不合理，導致組織潛成本巨大。又如信息失真的隱性成本，會導致企業(yè)決策失誤，使下級產生抵觸情緒，降低工作效率，以及管理層的信任危機加劇。人力資源管理的隱性成本，是指用非所學、學非所用；高射炮打蚊子的高才低就浪費；專業(yè)結構搭配不合理造成的效率損失等。再如信用喪失的隱性成本，會給企業(yè)帶來信譽危機和形象縮水，輕者經營成本增大，重者喪失客戶，威脅到企業(yè)的生存和發(fā)展，是不可彌補的損失。例如，安然曾經是叱咤風云的“能源巨頭”，名列“美國500強”第七。2001年安然公司正式向法院申請破產保護，破產清單所列資產達498億美元，短短兩個月，能源巨擎轟然倒地，實在令人難以置信。這是由于股票期權制激勵了造假動機，企業(yè)內部控制機制存在缺陷，公司獨立董事形同虛設等這些隱性成本的存在，加速了安然的猝死。
可見，隱性成本降低了企業(yè)利潤，削弱企業(yè)競爭力，掩蓋了成本參數的真實性和經濟活動某些數字的真實性，扭曲了一些成本參數。比如機會成本、商譽成本、信用成本，若沒有計算在成本范圍之內，對管理者做決策則勢必是個誤導。
作為消除企業(yè)“隱性成本”的有力工具——管理會計，要求企業(yè)必須對隱性成本加以關注、管理、優(yōu)化，以實現(xiàn)利潤最大化的目標。
我們應樹立科學的成本觀，用科學的管理和規(guī)劃來降低各種隱性成本。企業(yè)不僅要計算出顯性成本，還要關注未發(fā)生的隱性成本。比如，企業(yè)機構臃腫，資產低效率，沉沒成本，信譽喪失等隱性成本會影響到企業(yè)綜合成本和競爭力。二是要對成本管理進行動態(tài)控制。大家知道，傳統(tǒng)成本核算，只在項目結束后才對顯性成本進行審計和核算，沒有體現(xiàn)出隱性成本的存在。要避免隱性成本泛濫，需要把項目的成本核算方式改為按實際進展分解成若干成本指標，并列明顯性成本和隱性成本的分類，進行動態(tài)控制。三是要把隱性成本控制作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內容加以重視。企業(yè)內部要避免重復和無效作業(yè)，就必須推行制度化、系統(tǒng)化、標準化、專業(yè)化，取消無關流程和相應機構，發(fā)現(xiàn)流程中的低效率時要及時組織流程再造，進行流程優(yōu)化。同時，針對組織結構不合理和重復造成的隱性成本盲點，可實行組織架構的扁平化。同時，加強人力資源管理，重視企業(yè)“知識流“管理，實現(xiàn)企業(yè)內部知識資源共享，確保知識資本的不斷增值及最大效率的發(fā)揮；重視企業(yè)文化建設，改善員工之間的關系。
另外需要強調的是，機會成本不可小覷。忽視了機會成本的比較，就會使企業(yè)的決策與資源的優(yōu)化配置相脫節(jié)。機會成本在管理會計的作用，有助于決策者建立資源配置比較觀念，即將有限的資源使用在最有價值的地方。
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