非財務(wù)信息需求對會計師的挑戰(zhàn)
作 者：張全有 來 源：中國會計報發(fā)表日期：2015-08-24
2014年，第九期注冊會計師行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才境外（英國）培訓(xùn)班的21名學(xué)員在英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW），開啟了境外培訓(xùn)學(xué)習(xí)之旅。在隨后的培訓(xùn)過程中，ICAEW安排了可持續(xù)發(fā)展和會計師的角色、審計的未來、職業(yè)道德、財務(wù)報告信息披露等培訓(xùn)課程。
可持續(xù)發(fā)展和會計師的角色
“可持續(xù)發(fā)展和會計師的角色”是一個讓人耳目一新的主題。ICAEW可持續(xù)發(fā)展項目主管講解了可持續(xù)發(fā)展的定義及其重要性、對企業(yè)的作用、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的因素、會計師在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的作用等題目。ICAEW的項目研究表明，會計師對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能起到以下作用。
一是日益提高的透明度要求和社會責(zé)任邊界擴(kuò)大的壓力，正使公司戰(zhàn)略在維持公司聲譽(yù)和贏得競爭優(yōu)勢方面的重要性空前提高，因此，會計師可為此提供相應(yīng)的專業(yè)知識和相關(guān)的風(fēng)險管理服務(wù)。
二是作為利益相關(guān)者之一的供應(yīng)商，其選擇標(biāo)準(zhǔn)的建立有利于企業(yè)提高采購的質(zhì)量和效率。會計人員可參與供應(yīng)商標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計和監(jiān)控，審計人員可對供應(yīng)商標(biāo)準(zhǔn)提供鑒證服務(wù)。
三是識別能影響公司價值的潛在利益相關(guān)者，包括股東、雇員、顧客和消費者、供應(yīng)商、政府、媒體、銀行、地方社區(qū)、行業(yè)組織和協(xié)會、科研機(jī)構(gòu)、環(huán)境組織、非政府組織等的需求顯得日益重要。內(nèi)部會計可為利益相關(guān)者提供經(jīng)加工的、易于獲取且可靠的信息，審計師可為相關(guān)信息的加工過程和結(jié)果提供鑒證工作，但不應(yīng)提供相關(guān)咨詢服務(wù)。
四是對于自律守則（VoluntaryCode），會計師可以幫助公司識別相關(guān)守則并幫助公司將自律守則整合到現(xiàn)有的管理信息系統(tǒng)中。對于已經(jīng)在這樣做的公司，內(nèi)部會計人員和審計師可以提供相關(guān)業(yè)務(wù)運營控制的復(fù)核服務(wù)。
五是由于可持續(xù)發(fā)展報告的發(fā)布和自評需要及時的信息，會計師能夠為其獲取相關(guān)的、可靠的信息提供支持。
六是公司稅負(fù)因素對公司可持續(xù)發(fā)展影響日益增大，會計師應(yīng)該為公司降低稅收負(fù)擔(dān)的計劃提供服務(wù)。
七是可交易的許可權(quán)（如碳排放權(quán)交易）增加，使公司面臨相關(guān)交易工具的設(shè)計、計量、風(fēng)險管理等方面的挑戰(zhàn)，從而影響公司持續(xù)經(jīng)營。因此，在碳排放權(quán)等交易中，會計師需要獲取相關(guān)交易計劃的應(yīng)用知識，以便于為收集和解釋相關(guān)信息、監(jiān)督和控制相關(guān)交易活動提供支持。
非財務(wù)信息需求帶來新挑戰(zhàn)
上述對可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生影響的項目，都存在其相關(guān)信息被編制、解釋、報告的工作，以便于衡量相關(guān)活動的工作成績。
因此，上述非財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)按照與財務(wù)信息相同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行報告，以滿足內(nèi)部管理層和外部利益相關(guān)者的需要。
會計師可以為可持續(xù)經(jīng)營信息的可靠性提供鑒證服務(wù)。從ICAEW闡述的影響可看出，隨著企業(yè)社會責(zé)任的擴(kuò)大，與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、社會責(zé)任、碳排放權(quán)交易、綜合報告等相關(guān)的非財務(wù)信息就顯得非常重要，并影響到企業(yè)的價值和社會的可持續(xù)發(fā)展。因此，非財務(wù)信息的計量、報告及鑒證對會計師提出了新挑戰(zhàn)。
一方面，會計師必須具備與此相關(guān)的專業(yè)知識；另一方面，在缺乏相關(guān)具體鑒證指引的情況下，以恰當(dāng)?shù)姆绞綄Ψ秦攧?wù)信息提供鑒證的難度較大。英國及其他歐洲的相關(guān)企業(yè)已經(jīng)在披露企業(yè)社會責(zé)任報告和碳排放報告，國內(nèi)一些大型國有企業(yè)也陸續(xù)在披露社會責(zé)任報告。披露非財務(wù)信息將成為必然趨勢。
作為領(lǐng)軍人才，必須盡早對上述問題進(jìn)行深入研究，積極應(yīng)對新的社會需求帶來的挑戰(zhàn)。同時，我們也關(guān)注到ICAEW相關(guān)項目研究組早在2004年就形成了《可持續(xù)發(fā)展：會計師的角色》的研究報告，此后十余年間，該項目組不斷進(jìn)行該項目的持續(xù)研究，并通過演講、論壇、網(wǎng)絡(luò)視頻等方式將研究成果向社會傳導(dǎo)，去影響會計、審計行業(yè)的發(fā)展。正是這種扎實研究的作風(fēng)，才使得ICAEW有底氣地把“會計和財務(wù)專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者”作為其雄心勃勃的愿景。這對于我國注冊會計師行業(yè)有著深刻的啟示意義。國內(nèi)注冊會計師事業(yè)發(fā)展時間較短，要縮小與國際同行業(yè)的差距，必須要扎實苦學(xué)和研究，一點一滴地積累。對于領(lǐng)軍人才而言，我們更應(yīng)當(dāng)加大在這一領(lǐng)域的研究力度，真正起到引領(lǐng)行業(yè)發(fā)展的作用。
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什么是非財務(wù)信息
公司對外披露的會計信息通常被分為兩個大類，即財務(wù)信息和非財務(wù)信息。
財務(wù)信息是指那些完全符合可定義性、可計量性、可靠性、相關(guān)性的能夠通過確認(rèn)、計量、記錄、報告程序進(jìn)入財務(wù)報表的信息，以及附注中的解釋說明和由財務(wù)報表擴(kuò)展而來的信息。非財務(wù)信息是指與財務(wù)信息相對應(yīng)的，不以貨幣為主要計量單位，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的，與利益相關(guān)人決策相關(guān)的信息。
與財務(wù)信息相比，非財務(wù)信息具有以下4個顯著不同的信息特征：
一是完整性。非財務(wù)信息涉及企業(yè)競爭狀況、管理體制、經(jīng)營戰(zhàn)略等與企業(yè)經(jīng)營活動密切相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境信息。與財務(wù)信息相比，非財務(wù)信息涉及的內(nèi)容更多，范圍更廣。
因此，如能夠提供較為全面的非財務(wù)信息，將有助于信息需求者全面了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，幫助其做出科學(xué)的決策。
二是前瞻性。非財務(wù)信息更關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，并通過多種形式披露與企業(yè)未來經(jīng)營活動有關(guān)的重要信息，如企業(yè)未來面臨的機(jī)會和風(fēng)險、預(yù)測性信息等。
三是廣延性。廣延性是指信息在空間上的廣泛性和時間上的延續(xù)性。
四是非貨幣性。財務(wù)信息有嚴(yán)格的確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。非財務(wù)信息較少使用定量的數(shù)據(jù)表述，更多使用文字描述，因此，對于難以確認(rèn)和計量的事項，可以非財務(wù)信息的形式予以披露。
目前，我國可鼓勵財務(wù)基礎(chǔ)較好的企業(yè)（尤其是上市公司）借鑒國際會計慣例自愿披露非財務(wù)信息，并從質(zhì)量特征、資料來源、信息產(chǎn)生程序、表述方法等方面加以監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上，逐步規(guī)范我國企業(yè)財務(wù)報告中非財務(wù)信息的披露。
（作者單位為瑞華會計師事務(wù)所）
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